Налог на добычу полезных ископаемых: льготы
Коротко
Льготы по налогу на добычу полезных ископаемых — это нулевая ставка, налоговые вычеты и пониженные коэффициенты, которые уменьшают налог или освобождают от него часть добычи. Одни льготы действуют для всех, кто добывает полезные ископаемые, другие привязаны к участку недр, виду сырья или статусу компании.
Какие льготы по НДПИ бывают
Налоговый кодекс устанавливает три вида льгот. Первый — нулевая ставка: добыча по одним основаниям не облагается налогом, по другим налог считают по общеустановленной ставке. Второй — налоговый вычет: сумму налога уменьшают на фактически оплаченные расходы. Третий — пониженные коэффициенты, которые снижают ставку или налоговую базу.
Ставки налога установлены статьёй 342 НК РФ. Они бывают адвалорными — в процентах от стоимости добытого полезного ископаемого, и специфическими — в рублях за тонну. Льгота не отменяет ставку: она либо обнуляет налог, либо уменьшает уже исчисленную сумму.
Когда применяют нулевую ставку
- Добыча полезных ископаемых в части нормативных потерь. Нормативы потерь твёрдых полезных ископаемых утверждают Роснедра, по углеводородному сырью — Минэнерго по согласованию с Роснедрами. Фактические потери сверх норматива облагают по общеустановленной ставке.
- Добыча попутного газа.
- Добыча полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов. Отнесение запасов к некондиционным определяет Правительство РФ.
- Добыча подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
- Добыча минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без непосредственной реализации.
- Добыча подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях.
- Добыча полезных ископаемых из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.
Налоговые вычеты: новые участки недр и Арктическая зона
С 1 января 2021 года действует вычет для резидентов Арктической зоны РФ, добывающих полезные ископаемые на новых участках недр (статья 343.6 НК РФ). Новый участок — тот, где степень выработанности запасов конкретного ископаемого не больше 0,001 по данным государственного баланса на 1 января 2021 года либо запасы отсутствуют в балансе на эту дату. Вычет применяют по каждому виду добытого полезного ископаемого отдельно.
Сумма вычета — фактически оплаченные расходы на приобретение, сооружение, изготовление и доставку объектов основных средств, соответствующих требованиям статьи. Неучтённые в текущем периоде расходы можно учесть в следующих периодах, но повторно в вычет не включают.
Отдельный вычет установлен для добычи многокомпонентной комплексной руды, содержащей молибден и медь, на участках в Республике Хакасия. Он действует для налоговых периодов с 1 августа 2022 года по 31 декабря 2040 года.
Пониженные коэффициенты для участников региональных инвестиционных проектов
Участники региональных инвестиционных проектов, которым не нужно включаться в реестр, применяют коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), по статье 342.3-1 НК РФ. Право возникает с налогового периода, в котором одновременно выполнены три условия: появились основания для определения налоговой базы по НДПИ, выполнено требование к минимальному объёму капитальных вложений и подано заявление о применении налоговой льготы.
Пониженные значения коэффициента предусмотрены на 120 налоговых периодов: первые 24 периода — 0, затем каждые 24 периода он повышается на 0,2 до 0,8, далее равен 1. Если налоговые выгоды превысят установленный объём капитальных вложений, коэффициент станет равен 1 раньше.
Ставки НДПИ и льготы: что применяют в 2026 году
| Вид льготы | Основание | Кому доступна | Как уменьшает налог |
|---|---|---|---|
| Нулевая ставка | ст. 342 НК РФ | Всем налогоплательщикам НДПИ | Обнуляет налог по указанным в статье основаниям |
| Вычет для резидентов Арктической зоны | ст. 343.6 НК РФ | Резидентам Арктической зоны на новых участках недр | Уменьшает исчисленный налог на оплаченные расходы на основные средства |
| Вычет по многокомпонентной руде в Хакасии | ст. 343.7 НК РФ | Недропользователям на участках в Республике Хакасия | Уменьшает налог на оплаченные расходы на основные средства |
| Коэффициент Ктд | ст. 342.3-1 НК РФ | Участникам региональных инвестиционных проектов без включения в реестр | Снижает отдельные ставки НДПИ; пониженные значения применяют до 120 налоговых периодов с учётом установленного предела льгот |
Что изменилось в 2026 году
С 1 января 2025 года отменён налоговый вычет на добычу газового конденсата — он действовал до конца 2029 года, но был отменён досрочно. Показатель Пванкор, используемый для расчёта вычета по нефти, больше не ограничен максимальной величиной.
С 1 апреля 2026 года Федеральный закон от 11.02.2026 № 18-ФЗ изменил порядок предоставления льгот резидентам преференциальных налоговых режимов, включая Арктическую зону. Общий размер льгот по налогу на прибыль, НДПИ, налогу на имущество, земельному налогу и страховым взносам теперь зависит от объёма фактически осуществлённых капитальных вложений и расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Применение льгот также зависит от выполнения обязательств по инвестиционным соглашениям и отсутствия фактов привлечения к административной ответственности за непредставление отчётности трижды за три календарных года.
Частые вопросы
Можно ли применить нулевую ставку, если потери превысили норматив?
Нет. По нормативным потерям налог считают по нулевой ставке, а фактические потери сверх утверждённого норматива облагают по общеустановленной ставке.
Кто утверждает нормативы потерь полезных ископаемых?
Нормативы потерь твёрдых полезных ископаемых утверждают Роснедра. Нормативы потерь по углеводородному сырью утверждает Минэнерго России по согласованию с Роснедрами по каждому конкретному месту образования потерь. Порядок утверждения и применения нормативов установлен постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921.
Какой участок недр считается новым для вычета по статье 343.6 НК РФ?
Участок, расположенный полностью в границах Арктической зоны РФ, где степень выработанности запасов конкретного полезного ископаемого не больше 0,001 по данным государственного баланса на 1 января 2021 года либо запасы такого ископаемого отсутствуют в балансе на эту дату.
Можно ли перенести неучтённые расходы на следующий налоговый период?
Да. Суммы фактически оплаченных расходов, не учтённые в вычете текущего периода, можно учесть в последующих периодах. Повторно включить их в вычет нельзя, в том числе при добыче на других участках недр или иных полезных ископаемых на том же участке.
Что будет, если первый налоговый период по Ктд приходится на дату после 1 января 2031 года?
Коэффициент Ктд принимают равным 1. Пониженные значения в этом случае не применяют.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Льготы по НДПИ нужно обосновать документами
Соберу ИИ-агента, который проверит основания для льгот
Сбор документов по нормативным потерям, новым участкам недр и инвестиционным проектам занимает дни. Я собираю ИИ-агента, который разбирает ваши документы, сверяет условия льгот с данными учёта и показывает, где не хватает подтверждений.
Агент подключается к вашей CRM, 1С и почте, работает по вашим настоящим случаям. Вы платите за агента, который выполняет задачу, а не за презентацию. Это для компаний, где одна и та же проверка повторяется каждый месяц.