Налог на доходы иностранных организаций

Коротко

Налог на доходы иностранных организаций — это налог на прибыль, который российский плательщик удерживает из выплат иностранной компании, не имеющей в России постоянного представительства. Облагаются только доходы из закрытого перечня статьи 309 Налогового кодекса, а удерживает и перечисляет налог налоговый агент — тот, кто платит.

Кто и с чего платит

Иностранная организация, получающая доходы от источников в России, признаётся плательщиком налога на прибыль (статья 246 НК). Если у неё есть постоянное представительство, налог считает само представительство по общим правилам главы 25. Если представительства нет, налог с доходов из статьи 309 удерживает налоговый агент — российская организация, индивидуальный предприниматель или постоянное подразделение иностранной компании.

Статья 309 перечисляет виды доходов, которые облагаются у источника. В первую очередь это дивиденды по акциям и долям российских организаций, доходы от распределения прибыли или имущества при ликвидации, проценты по долговым обязательствам российских организаций и индивидуальных предпринимателей, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от сдачи в аренду имущества, доходы от реализации акций, долей, недвижимости и некоторые другие.

Какие доходы облагаются у источника

Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру или участнику российских организаций.
Доходы от распределения в пользу иностранной организации прибыли или имущества российских организаций, в том числе при ликвидации.
Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, по иным долговым обязательствам российских организаций и индивидуальных предпринимателей, по долговым обязательствам иностранных организаций с постоянным представительством в России, если долг связан с его деятельностью.
Доходы от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, ноу-хау, авторские права.
Доходы от сдачи в аренду или субаренды имущества, находящегося в России, включая морские и воздушные суда, если они используются в России.
Доходы от реализации акций или долей российских организаций, недвижимого имущества в России, инвестиционных паев закрытых паевых фондов.
Доходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами.
Иные аналогичные доходы, если экономическая выгода возникает в России.

Что налогом у источника не облагается

Пункт 2 статьи 309 выводит из-под удержания налога доходы иностранной организации от продажи товаров, иного имущества (кроме акций, долей, недвижимости и паёв), имущественных прав (кроме цифровых активов), а также от выполнения работ и оказания услуг на территории России, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства. Эти доходы считаются доходами от источников в России, но налог с них не удерживается.

Отсутствие удержанного налога не отменяет обязанности подать налоговый расчёт: сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, даже необлагаемых, в расчёт включаются.

Ставки налога

Ставки установлены статьёй 284 Налогового кодекса. По дивидендам российских организаций, выплачиваемым иностранным компаниям, действует ставка 15 %. По процентам по долговым обязательствам российских организаций, доходам от использования прав на интеллектуальную собственность, доходам от сдачи имущества в аренду, доходам от реализации недвижимости и акций общая ставка — 25 %, если для конкретного дохода не установлена иная ставка.

Соглашения об избежании двойного налогообложения могут снижать эти ставки или освобождать доход от налога. Чтобы применить льготу, иностранный получатель должен подтвердить своё постоянное местопребывание и право на льготу; порядок подтверждения и перечень документов определяет статья 312 НК и разъяснения Минфина.

Кто удерживает налог

Налоговый агент — российская организация, индивидуальный предприниматель или постоянное подразделение иностранной компании, выплачивающие доход. Он исчисляет, удерживает и перечисляет налог при каждой выплате дохода из перечня пункта 1 статьи 309, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 310 НК. Исключения касаются, например, выплат постоянному представительству, когда доход связан с его деятельностью, и некоторых других случаев.

Налог перечисляется в бюджет в валюте выплаты дохода. Если доход выплачен в иностранной валюте, налог удерживается и перечисляется в рублях по официальному курсу Банка России на дату выплаты.

Отчётность налогового агента

Налоговый агент сдаёт налоговый расчёт о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма, формат и порядок заполнения утверждены приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@, в 2025 году в них внесены изменения приказом ФНС от 12.09.2025 № ЕД-7-3/781@. Обновлённая форма применяется начиная с расчёта за 2025 год.

В расчёт включаются сведения о всех выплаченных иностранным организациям доходах, в том числе необлагаемых, за исключением доходов от продажи товаров. Сроки подачи расчёта и уплаты налога установлены статьёй 289 и пунктом 4 статьи 310 НК: как правило, расчёт подаётся по итогам отчётных периодов, а налог перечисляется одновременно с выплатой дохода.

Частые вопросы

Иностранная компания продала российской организации товары. Нужно ли удерживать налог?

Нет. Доходы от продажи товаров, не относящиеся к акциям, долям, недвижимости и паям, налогом у источника не облагаются (пункт 2 статьи 309 НК). Сведения о таких доходах в налоговый расчёт не включаются, за исключением случаев, когда продажа связана с недвижимостью или акциями.

Иностранный партнёр оказывает услуги дистанционно из-за границы. Возникает ли налог у источника?

Если услуги оказаны за пределами России и не приводят к образованию постоянного представительства, доход от оказания услуг налогом у источника не облагается (пункт 2 статьи 309 НК). Но если деятельность регулярная и ведётся в России, может возникнуть постоянное представительство, и тогда налог считает само представительство.

Как применить пониженную ставку по соглашению об избежании двойного налогообложения?

Иностранная организация должна предоставить налоговому агенту подтверждение постоянного местопребывания и документы, подтверждающие право на льготу. Требования к документам установлены статьёй 312 НК и разъяснениями Минфина. Без подтверждения налог удерживается по ставкам статьи 284 НК.

Что будет, если налоговый агент не удержал налог?

Налоговый агент обязан удержать налог при выплате дохода. Если удержание не произведено, налоговый орган может взыскать налог с агента, а также начислить пени. Ответственность за неудержание и неперечисление налога предусмотрена статьёй 123 НК.

Нужно ли подавать расчёт, если все доходы иностранной организации не облагаются налогом?

Да, если выплачивались доходы, признаваемые доходами от источников в России, за исключением доходов от продажи товаров. Отсутствие удержанного налога не освобождает от обязанности представить сведения в налоговом расчёте.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Выплаты за рубеж должны быть прозрачны для собственника

Покажу, сколько бизнес теряет на налогах и комиссиях

Когда компания платит иностранным партнёрам, легко потерять деньги на налогах, которые можно было не платить, или на штрафах за неверный расчёт. Я разбираю ваши договоры и платежи, считаю юнит-экономику каждой сделки с иностранным поставщиком и показываю, где деньги уходят не туда.

Это для собственников, у которых есть внешнеэкономические контракты или планы по ним. Вы получаете расчёт по каждому направлению и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при разных условиях сделки.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»