Налог на доходы иностранных организаций в 2023 году

Коротко

Налог на доходы иностранных организаций в 2023 году — это налог на прибыль, который российский налоговый агент удерживает из выплат иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в России. Ставки — 20 % по общему правилу, 10 % с доходов от международных перевозок и фрахта и 15 % с дивидендов. Налог платят в бюджет по месту учёта агента, а отчётность сдают по налоговому расчёту.

Кто и с каких выплат платит налог

Иностранная организация платит налог с доходов от источников в России, если не ведёт деятельность через постоянное представительство. Налог за неё удерживает и перечисляет российский налоговый агент — организация или ИП, которые выплачивают доход. Это правило статьи 275 и пункта 1 статьи 286 Налогового кодекса.

К доходам, с которых удерживают налог, относятся дивиденды, проценты, роялти, доходы от реализации недвижимости, от сдачи имущества в аренду, от международных перевозок и фрахта. Перечень открыт: значение имеет место возникновения дохода, а не название платежа.

Если иностранная компания работает в России через постоянное представительство, налог считают по общим правилам налога на прибыль — с учётом расходов представительства. В этом случае налоговый агент налог не удерживает.

Ставки налога в 2023 году

20 % — по общему правилу с любых доходов, кроме тех, для которых установлена специальная ставка (пункт 1 статьи 284 НК РФ).
10 % — с доходов от использования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров в международных перевозках, а также с фрахта (подпункт 4 пункта 2 статьи 284 НК РФ).
15 % — с дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям российских компаний или от участия в капитале российских организаций (подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ).
15 % — с дивидендов иностранной организации по общему правилу; международное соглашение при соблюдении его условий может предусматривать иную ставку (статья 284 НК РФ).

Как рассчитать налог с процентов и дивидендов

Налог = сумма дохода × ставка. Сумма дохода определяется в рублях. Если выплата в валюте, её пересчитывают по официальному курсу Банка России на дату выплаты дохода. Это правило раздела 3 налогового расчёта, действовавшего для выплат 2023 года.

С дивидендов иностранной организации налог считают отдельно по каждой выплате, исходя из суммы выплачиваемых ей дивидендов и применимой ставки. Это правило пункта 2 статьи 275 НК РФ.

С процентов по займам и кредитам налог удерживают со всей суммы начисленных процентов. Расходы иностранной организации не учитывают: налог считают с валовой суммы дохода.

Соглашения об избежании двойного налогообложения

Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения со многими странами. Если иностранная компания — резидент страны, с которой действует соглашение, она может применить пониженную ставку или освобождение от налога. Для этого до выплаты дохода нужно подтвердить налоговое резидентство и право на льготу.

Подтверждение — официальный документ налогового органа иностранного государства. Его представляют налоговому агенту до выплаты дохода. Без документа налог удерживают по ставке Налогового кодекса, а излишне удержанный налог можно вернуть позже.

С 2023 года действует порядок, при котором иностранная организация представляет подтверждение резидентства и договор, на основании которого возникает доход. Если документы не представлены, налоговый агент применяет ставку 20 % или специальную ставку НК РФ.

Сроки уплаты и отчётность в 2023 году

В 2023 году удержанный налог перечисляли не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода иностранной организации, с учётом правил переноса срока (пункт 4 статьи 287 НК РФ). С 2023 года налог платят через единый налоговый счёт.
Налоговый расчёт о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и суммах налогов с таких доходов сдают в налоговую инспекцию по месту своего учёта. За 2023 год отчитывались по форме, утверждённой приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@. Эта форма действует с налогового периода 2023 года.
Расчёт заполняют нарастающим итогом. Если выплата была в первом квартале, расчёт подают за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В расчёт включают все выплаты иностранным организациям, в том числе необлагаемые и осуществлённые не в денежной форме.

Что изменилось в 2023 году

С 1 января 2024 года действует новая форма расчёта, утверждённая приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@. Впервые её применяли при представлении расчёта за 2023 год. В ней появились разделы для необлагаемых выплат, в том числе за товары, и поле для номера ведомости банковского контроля. Суммы налога отражают нарастающим итогом.

Уточнённый расчёт за периоды до 2023 года подают по старой форме. В уточнённом расчёте за 2023 год нужно привести все данные первичного расчёта, а не только исправленные суммы.

С 2023 года налог на прибыль с доходов иностранных организаций перечисляют в составе единого налогового платежа. В 2023 году налог уплачивали не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода, с учётом правил переноса срока.

Частые вопросы

Иностранная компания оказала услуги российской организации. Нужно ли удерживать налог?

Если услуги оказаны за пределами России и иностранная компания не имеет постоянного представительства в РФ, доход от таких услуг не считается полученным от источников в России. Налог не удерживают. Если услуги связаны с недвижимостью в России или с деятельностью в России, доход может облагаться налогом — это зависит от конкретной ситуации.

По какой ставке облагаются дивиденды иностранной компании?

По общему правилу дивиденды иностранной организации облагаются по ставке 15 %. Международное соглашение при соблюдении его условий может предусматривать иную ставку.

Что будет, если не удержать налог?

Налоговый агент обязан удержать налог из выплаты. Если он этого не сделал, налог взыскивают с агента за счёт его средств, а также начисляют пени и штраф по статье 123 НК РФ — 20 % от суммы, подлежащей удержанию.

Нужно ли подавать налоговый расчёт, если все выплаты не облагаются налогом?

Да. В расчёт включают все выплаты иностранным организациям, в том числе необлагаемые. Для них предусмотрены отдельные разделы 4 и 5.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог на доходы иностранных организаций — часть финансовой модели

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом направлении после всех расходов и налогов

Выплаты иностранным партнёрам, налоги с них и курсовые разницы — это расходы, которые влияют на юнит-экономику. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток. Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»