Можно ли включить в расходы по УСН уплаченный налог по УСН за прошлый год
Коротко
Нет. Налог по УСН — это налог, который платят с доходов, а расходы при объекте «доходы минус расходы» уменьшают только те затраты, что перечислены в статье 346.16 Налогового кодекса. Уплаченного налога по УСН в этом перечне нет, и минимальный налог по статье 346.18 туда тоже не входит. Уплата налога — это распределение уже заработанного, а не затрата на получение дохода.
Почему налог не становится расходом
Статья 346.16 НК перечисляет расходы, на которые можно уменьшить доходы при УСН с объектом «доходы минус расходы». Список построен по видам затрат: материалы, зарплата, страховые взносы, аренда, реклама, основные средства. Налог по УСН прямо исключён из учитываемых расходов подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК.
С 01.01.2026 перечень перестал быть закрытым: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 НК. Но и это не открывает дорогу налогу на прибыль: расходом по налогу на прибыль признают экономически обоснованные и документально подтверждённые затраты, направленные на получение дохода. Уплата собственного налога доход не приносит, поэтому под правило не подпадает.
Отдельно закон закрывает входной НДС: при УСН уплаченный в бюджет НДС в расходах не учитывают. Это прямо сказано в разъяснениях ФНС по изменениям 2026 года со ссылкой на письмо Минфина России от 15.11.2024 № 03-11-11/113457.
Что не попадает в расходы
- Сам налог по УСН, исчисленный за год или за отчётный период.
- Минимальный налог по статье 346.18 НК, если по итогам года он оказался больше обычного.
- Авансовые платежи по УСН, перечисленные в течение года.
- Пени и штрафы за просрочку уплаты налога: это санкция за нарушение, а не затрата на бизнес.
- НДС, уплаченный в бюджет при работе на УСН, — по прямому разъяснению ФНС.
Минимальный налог и убыток прошлых лет
Минимальный налог платят при объекте «доходы минус расходы», когда обычный налог за год оказался меньше одного процента доходов. Разницу между минимальным налогом и обычным можно включить в расходы следующих налоговых периодов — это разрешает пункт 6 статьи 346.18 НК. Но в расходы попадает именно разница, а не вся уплаченная сумма, и не раньше следующего года.
Убыток прошлых лет при УСН переносят на будущие периоды по пункту 7 статьи 346.18 НК: уменьшать базу можно в течение десяти лет после года, в котором получен убыток, при условии что убыток подтверждён документами. Перенос убытка и зачёт налога — разные вещи: налог, уплаченный за прошлый год, в базе следующего года не появляется.
Если налог уплачен дважды
Переплату по налогу не возвращают через расходы. Её видно на едином налоговом счёте как положительное сальдо, и распорядиться им можно иначе: зачесть в счёт будущих платежей по этому или другому налогу либо вернуть на счёт по заявлению. Порядок возврата и зачёта задаёт статья 78 НК, сроки — статья 79 НК.
Заявление на возврат подают в налоговую по месту учёта или через личный кабинет. Пока сальдо положительное, пени на него не начисляют, а сама сумма остаётся деньгами бизнеса — её и стоит показать в платёжном календаре, а не прятать в расходы.
Какие налоги уменьшают базу при УСН, а какие нет
| Налог или платёж | В расходах при «доходах минус расходах» | Основание |
|---|---|---|
| Страховые взносы за работников и за себя | Да, после уплаты | подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК |
| Взносы на травматизм | Да, после уплаты | подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК |
| НДФЛ, удержанный из зарплаты работников | Да, в составе начисленной зарплаты как расход на оплату труда; отдельно второй раз НДФЛ не учитывают. | глава 23 НК |
| Налог по УСН за прошлый год | Нет | статья 346.16 НК |
| Минимальный налог | Нет; в расходы следующих лет идёт только разница с обычным налогом | пункт 6 статьи 346.18 НК |
| НДС, уплаченный в бюджет при УСН | Нет | письмо Минфина России от 15.11.2024 № 03-11-11/113457 |
| Транспортный и земельный налоги по объектам, занятым в бизнесе | Да | подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК |
Частые вопросы
Можно ли учесть налог по УСН в расходах, если перешли с «доходов» на «доходы минус расходы»?
Нет. Смена объекта не меняет природу платежа: налог остаётся налогом, а статья 346.16 НК его не называет. При переходе учитывают только расходы, которые признаются уже в периоде применения объекта «доходы минус расходы». Расходы, относящиеся к периодам применения объекта «доходы», базу не уменьшают.
А если налог уплачен с опозданием и начислили пени?
Пени тоже не уменьшают базу: это санкция за нарушение срока, а не затрата, направленная на получение дохода. В расходы не идут ни налог, ни пени, ни штраф за несвоевременную сдачу отчётности.
Можно ли зачесть переплату по УСН в счёт налога следующего года?
Да, положительным сальдо единого налогового счёта можно распорядиться: зачесть в счёт предстоящих платежей или вернуть. Зачёт и возврат идут через налоговую, автоматически в расходы переплата не превращается.
Включают ли в расходы налог на прибыль, если совмещали УСН и общий режим?
Нет, по той же причине: налог на прибыль — это налог с результата, а не затрата на его получение. В расходы при УСН попадают конкретные платежи из статьи 346.16 НК, и налоги на собственный доход в этот перечень не входят.
Что делать, если налог уже отразили в книге учёта доходов и расходов?
Убрать строку из раздела расходов и пересчитать базу за тот период. Если декларация уже сдана, подают уточнённую декларацию за этот период: занижение расходов уменьшает риск претензий, но налог придётся доплатить, а пени рассчитают по статье 75 НК.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Расходы в декларации — это деньги, а не формальность
Посчитаю, что реально уменьшает вашу базу при УСН
Одна неверная строка в расходах — и налог пересчитывают вместе с пенями. Я собираю расходы по статье 346.16 НК, отделяю те, что уменьшают базу, от тех, что только кажутся расходом, и показываю, как это отражается на деньгах компании.
Считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала, точку безубыточности и финансовую модель роста — чтобы налоговая нагрузка была видна в общей картине, а не всплывала сюрпризом в конце года. Это для собственников, которые хотят расти и понимать, сколько денег останется после всех платежей.