Кто платит налог на имущество при лизинге

Коротко

Налог на имущество организаций с предмета лизинга платит лизингодатель. Пункт 3 статьи 378 Налогового кодекса прямо говорит: имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). Правило действует вне зависимости от того, учитывает объект лизингодатель или лизингополучатель в качестве основного средства или другого актива.

Что изменилось и почему путаница осталась

До 2022 года налог платил тот, у кого предмет лизинга стоял на балансе. В договорах часто выбирали лизингополучателя, и он начислял налог на остаточную стоимость объекта. С 1 января 2022 года пункт 3 статьи 378 НК закрепил иное: налог с переданного в лизинг имущества платит лизингодатель. Минфин в письме от 16.02.2022 № 03-05-05-01/10790 подтвердил, что порядок применяется независимо от того, у кого объект учтён в качестве основного средства или другого актива.

По договорам, заключённым до 2022 года, действует переходное правило: налог считают по нормам, которые применялись до 31.12.2021 включительно (часть 1 статьи 2 и часть 4 статьи 3 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ). Если в вашем договоре балансодержателем выбран лизингополучатель и договор подписан до этой даты, налог может остаться за ним.

Как это выглядит на практике

Лизингодатель ставит предмет лизинга на счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и платит налог с его остаточной стоимости, если объект подпадает под налогообложение.
Лизингополучатель учитывает предмет лизинга за балансом и налог на имущество с него не начисляет.
В лизинговые платежи лизингодатель закладывает свои расходы, включая налог: по статье 28 Закона № 164-ФЗ общая сумма платежей возмещает затраты лизингодателя и включает его доход.
Если предмет лизинга — недвижимость с кадастровой стоимостью, налог платит собственник, то есть лизингодатель.
Транспортный налог с предмета лизинга платит тот, на кого зарегистрировано транспортное средство; при лизинге это обычно лизингодатель, если иное не следует из договора и регистрации.

Какое имущество облагается

Объект налога — недвижимое имущество, учитываемое на балансе как основное средство, если налоговая база считается по среднегодовой стоимости (подпункт 1 пункта 1 статьи 374 НК). С 2022 года движимое имущество из объекта налога исключено, поэтому легковой автомобиль или станок в лизинге налогом на имущество не облагается независимо от балансодержателя.

Отдельная история — объекты, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость: административно-деловые и торговые центры, помещения в них и другие объекты из статьи 378.2 НК. С них налог платит собственник. При лизинге собственник — лизингодатель, даже если объект числится на балансе лизингополучателя.

Имущество иностранной организации, полученное в лизинг и учтённое на балансе лизингополучателя, тоже облагается у лизингодателя — иностранной компании, которая встаёт на учёт в России по месту нахождения объекта.

Кто платит в разных ситуациях

Ситуация	Кто платит налог на имущество	Основание
Договор с 2022 года, предмет лизинга на балансе лизингодателя	Лизингодатель	п. 3 ст. 378 НК
Договор с 2022 года, предмет лизинга на балансе лизингополучателя	Лизингодатель	п. 3 ст. 378 НК
Недвижимость с кадастровой стоимостью	Собственник — лизингодатель	ст. 378.2 НК
Договор, заключённый до 2022 года	Тот, кто был плательщиком по прежним правилам	ч. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 3 № 382-ФЗ
Движимое имущество (автомобиль, оборудование)	Налог на имущество не платит никто	подп. 1 п. 1 ст. 374 НК

Частые вопросы

Лизингополучатель на УСН — платит ли он налог на имущество с предмета лизинга?

Нет. Налог с переданного в лизинг имущества платит лизингодатель по пункту 3 статьи 378 НК, а лизингополучатель плательщиком не становится. Исключение — договоры, заключённые до 2022 года, где по переходным правилам налог остался за балансодержателем.

Можно ли договором переложить налог на лизингополучателя?

Налог платит лизингодатель — это норма закона, и договором её не переписать. Стороны могут договориться о размере лизинговых платежей, но в бюджет налог перечисляет лизингодатель.

Платит ли лизингополучатель налог, если объект числится у него на балансе?

По договорам с 2022 года — нет. Учёт на балансе лизингополучателя влияет на бухгалтерские проводки и амортизацию, но не на обязанность по налогу на имущество.

Облагается ли налогом автомобиль в лизинге?

Налогом на имущество — нет, движимое имущество с 2022 года не объект налога. Транспортный налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль, — при лизинге это, как правило, лизингодатель.

Что проверить в договоре лизинга, заключённом до 2022 года?

Кто указан балансодержателем и как распределены налоги. По переходным правилам налог на имущество с такого договора платят по нормам, действовавшим до 31.12.2021, — то есть, как правило, балансодержатель.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Лизинг — это долг с процентами внутри платежа

Посчитаю, во сколько лизинговый платёж обходится бизнесу

Лизинговый платёж прячет в себе возврат стоимости, проценты, страховку и налоги лизингодателя. Я раскладываю его на составляющие и показываю, как он влияет на выручку, маржу и деньги на счёте — рядом с кредитом и покупкой за свои.

Это нужно, когда решение о лизинге принимается по размеру платежа, а не по стоимости денег и влиянию на финансовую модель.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»