Кто обязан платить налоги: обязанность платить налоги и законно установленные сборы

Статья 57 Конституции РФ: каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, которые вводят новые налоги или ухудшают положение плательщиков, обратной силы не имеют.

Статья 3 Налогового кодекса развивает это правило. Налог считается установленным, только когда кодекс определил все элементы обложения: объект, базу, период, ставку, порядок исчисления и срок уплаты. Ни на кого нельзя возложить обязанность платить налог, не предусмотренный кодексом.

Отсюда практический вывод для собственника: если инспекция требует платёж, проверяют не только сумму, но и то, что налог установлен законом и у конкретного лица возник объект обложения.

Налогоплательщиками статья 19 Налогового кодекса называет организации и физических лиц, на которых закон возлагает обязанность платить конкретный налог. Предприниматель без статуса организации здесь попадает в категорию физических лиц.

Статус сам по себе ничего не решает. Обязанность возникает, когда у лица появляется объект обложения по конкретному налогу: реализация товаров и услуг, доход, имущество, земельный участок, транспортное средство. Нет объекта — нет и налога, даже если организация действует.

Поэтому вопрос «кто обязан платить» всегда решается по конкретному налогу, а не вообще. Один и тот же собственник может быть плательщиком налога на прибыль, НДС, налога на имущество и НДФЛ как работодатель — и по каждому налогу считать свою базу и свой срок.

Налоговый агент — организация или предприниматель, которые исчисляют, удерживают у налогоплательщика и перечисляют налог в бюджет. Классический пример — работодатель с НДФЛ: сотрудник получает сумму уже за вычетом налога, а в бюджет её перечисляет компания.

Агент не становится плательщиком. Обязанность заплатить налог остаётся у человека, но исполнить её за него закон поручает агенту. Если агент не удержал налог, разбираться с ним будет инспекция, а долг по общему правилу останется за налогоплательщиком.

Есть и другие случаи, когда обязанность исполняет другое лицо: законный представитель недееспособного, правопреемник при реорганизации юридического лица, лицо, уплачивающее налог за наследодателя до принятия наследства. Налог за плательщика может уплатить и другое лицо: такая уплата исполняет налоговую обязанность плательщика, но не переносит на это лицо статус налогоплательщика.