Компенсация жилья работнику по трудовому договору

Статья 169 ТК говорит о возмещении расходов при переезде в другую местность: переезд, провоз имущества, обустройство. Про наём жилья там ничего нет. Поэтому компенсацию аренды нельзя назвать выплатой, предусмотренной законом, — её устанавливает сам работодатель в трудовом или коллективном договоре, в положении об оплате труда или в правилах внутреннего трудового распорядка.

Минфин в письме от 18.08.2026 № 03-03-07/72043 различает две ситуации. Если компания сама платит за квартиру, у сотрудника возникает доход в натуральной форме. Если сотрудник снимает жильё сам, а компания возмещает ему расходы, ведомство теперь не считает это натуральным доходом — хотя раньше требовало удерживать НДФЛ в обоих случаях. Но и здесь налог не исчезает: возмещение, не предусмотренное законом, облагается НДФЛ по письму Минфина от 08.09.2022 № 03-04-05/87274.

По пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса в базу входят доходы в денежной и натуральной форме. Оплата организацией в интересах работника товаров, работ и услуг — это доход в натуральной форме (подпункт 1 пункта 2 статьи 211). Поэтому когда компания сама снимает квартиру и селит в неё сотрудника, стоимость найма облагается НДФЛ, а удержать налог можно из любых денежных выплат работнику.

Освобождение по пункту 1 статьи 217 работает, только если компенсация предусмотрена законодательством и выплачена в установленных пределах. Для коммерческой организации, которая ввела компенсацию своим локальным актом, это условие не выполняется: по разъяснениям Минфина такие суммы облагаются НДФЛ.

Осторожный вариант для работодателя — считать доходом и удерживать налог в обеих схемах: и когда платит компания, и когда возмещает расходы сотруднику. Специалисты «1С» прямо рекомендуют такой подход.

Возмещение стоимости аренды квартиры для сотрудника, в том числе иногороднего, облагается страховыми взносами в общем порядке: выплата идёт в рамках трудовых отношений и в перечень необлагаемых не входит. На это указывают письма Минфина от 08.09.2022 № 03-04-05/87274, от 02.11.2021 № 03-04-06/88849, от 19.03.2021 № 03-15-06/19723 и письмо ФНС от 05.03.2021 № БС-4-11/2929@.

Взносы на травматизм начисляются по тем же правилам: выплата не исключена из базы. Тариф — от 0,2 % до 8,5 % по классу профессионального риска основного вида деятельности, предельной базы по этим взносам нет.

Расходы на компенсацию можно учесть в оплате труда по статье 255 НК, но только если такая система оплаты прописана в трудовом или коллективном договоре. Выплата социального характера, не привязанная к труду, в расходы не идёт — на это и указал Минфин в письме от 18.08.2026 № 03-03-07/72043.

Минфин и ФНС рассматривают такую компенсацию как оплату труда в натуральной форме. Ведомство рекомендует ограничить сумму, принимаемую в расходы, 20 % от начисленной зарплаты с премиями и надбавками — вывод из статьи 131 ТК (письма Минфина от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392 и от 17.01.2013 № 03-03-06/1/15). Сумму сверх этого предела в расходах не учитывают.

Есть и другая позиция: статья 131 ТК регулирует выплату зарплаты, а не налоговые отношения, поэтому для иногородних сотрудников расходы принимают полностью по статье 255 НК. Так решили суды — постановления Арбитражного суда Московского округа от 01.10.2015 № Ф05-11410/2015 и ФАС Центрального округа от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233. Спор с проверяющими при таком подходе возможен.