Какие налоги учитываются в расходах по налогу на прибыль

Подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК перечисляет обязательные платежи, которые уменьшают прибыль: налоги и сборы, начисленные в соответствии с Налоговым кодексом, таможенные пошлины и сборы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также взносы на травматизм по закону № 125-ФЗ.

Это прочие расходы, связанные с производством и реализацией, — та же группа, что аренда, услуги сторонних организаций и коммунальные платежи. Отдельного заявления или разрешения инспекции не нужно: достаточно начисления по закону и документа, которым оно подтверждено.

При методе начисления налог учитывают в расходах в периоде начисления, независимо от оплаты. При кассовом методе налоги, сборы и взносы учитывают в размере фактической уплаты.

При исчислении налога на прибыль организация имеет право принять расходы на налоги и сборы, начисленные по Налоговому кодексу, на таможенные пошлины и сборы, на страховые взносы по главе 34 НК и взносы на травматизм по закону № 125-ФЗ. Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК: эти суммы входят в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Кроме налогов, в ту же группу прочих расходов попадают расходы на оплату труда, материалы, аренду, коммунальные услуги и услуги сторонних организаций. Все они уменьшают базу, если связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и подтверждены документами.

При методе начисления налог учитывают в расходах в периоде начисления независимо от перечисления в бюджет. При кассовом методе — в размере фактической уплаты.

Статья 270 НК закрывает список тем, что уменьшать прибыль не может. Пункт 4 — суммы налога и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ. Пункт 19 — налоги, которые организация предъявила покупателю: прежде всего НДС, а также суммы торгового сбора.

Сам налог на прибыль в свою же базу не входит: это следует из того, что расходы формируют базу до его исчисления. Штрафы и пени по налогам и взносам тоже не уменьшают прибыль — их место в статье 270, а не в статье 264.

Отдельная тонкость — возмещение чужих налогов. Если компенсация налога арендодателя предусмотрена договором как часть арендной платы, арендатор может учесть её в составе арендных расходов при соблюдении общих требований к расходам. Сам налог как налоговый платёж учитывает тот, кому он начислен.

Обычный НДС, который продавец предъявил покупателю, в расходы не идёт — покупатель принимает его к вычету, а если вычета нет, включает в стоимость покупки. В расходы по прибыли попадает НДС, который организация начислила и уплатила в бюджет, но покупателю не предъявляла. При неподтверждённом экспорте НДС, начисленный по операции и не предъявленный покупателю, при соблюдении условий может учитываться в расходах по налогу на прибыль. Входной НДС принимают к вычету по правилам статей 171 и 172 НК; после подтверждения нулевой ставки вычет ранее начисленного налога проводят по установленным для него правилам.

Восстановленный НДС, ранее принятый к вычету, тоже может уменьшить прибыль, но не по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК: формально это не налог, начисленный по законодательству. Основание ищут в других нормах главы 25 НК, и здесь стоит смотреть пункт 3 статьи 170 НК и позицию Минфина по конкретной ситуации.

Если организация освобождена от НДС, входной налог она не вычитает, а включает в стоимость приобретения — и стоимость целиком уходит в расходы, уменьшающие прибыль.

Налоги и взносы попадают в приложение 2 к листу 02 — туда же, где расходы на оплату труда, материалы и аренда. С 2026 года декларация заполняется по форме, утверждённой приказом ФНС от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@.

Для собственника практический смысл один: налоги на имущество, землю и транспорт, взносы с зарплаты и пошлины уменьшают прибыль до налога, а значит, часть этих платежей возвращается через меньший налог на прибыль. Общая ставка налога на прибыль в 2025–2030 годах — 25 % (пункт 1 статьи 284 НК), из них 8 % идёт в федеральный бюджет и 17 % — в региональный.