Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки

Коротко

Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки — это право проверяющих войти к проверяемому лицу, чтобы осмотреть территории, помещения и объекты налогообложения и сверить фактические данные с документами. Статья 91 НК РФ ставит это право в зависимость от двух вещей: кто именно пришёл и какой документ он предъявил.

Что даёт статья 91

Статья 91 НК РФ разрешает должностным лицам налоговых органов, которые непосредственно проводят проверку, осматривать территории и помещения, используемые для предпринимательской деятельности, и объекты налогообложения. Цель осмотра — определить, совпадают ли фактические данные об объектах с теми, что проверяемое лицо указало в документах.

Право на осмотр не означает права заходить куда угодно и когда угодно. Закон связывает вход с конкретной проверкой, конкретными людьми и конкретным документом, который эти люди обязаны предъявить.

Жилые помещения стоят отдельно: доступ в них помимо или против воли проживающих допускается только в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения.

Какие документы предъявляют при входе

Служебные удостоверения должностных лиц, которые непосредственно проводят проверку.
При выездной проверке — решение руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной налоговой проверки именно этого лица.
При камеральной проверке на основе декларации — мотивированное постановление должностного лица, проводящего камеральную проверку, о проведении осмотра; оно нужно в случаях, предусмотренных пунктами 8, 8.1 и 8.9 статьи 88 НК РФ, и подлежит утверждению руководителем налогового органа или его заместителем.
При налоговом мониторинге — служебные удостоверения, а доступ ограничен проверкой декларации по НДС с заявленной суммой к возмещению, выявлением противоречий и несоответствий по пунктам 8.1 и 8.9 статьи 88, случаями пунктов 2 и 2.1 статьи 105.29 НК РФ и проверкой фактических затрат.

Если в доступе отказали

Отказ не останавливает проверку. При воспрепятствовании доступу на территории и в помещения, кроме жилых, руководитель проверяющей группы или бригады составляет акт, который подписывают он и проверяемое лицо. Если проверяемое лицо от подписи отказалось, в акте делают об этом запись.

Дальше работает статья 91 НК РФ: на основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. Это самый дорогой исход спора о доступе: расчёт строят не на ваших документах, а на чужих данных.

Форма акта о воспрепятствовании доступу утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. Воспрепятствование доступу в целях инвентаризации имущества или выемки может быть квалифицировано по части 1 статьи 19.4.1 КоАП РФ — воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению проверок или уклонение от таких проверок.

Частые вопросы

Могут ли налоговики войти без решения о выездной проверке?

При выездной проверке — нет: статья 91 НК РФ требует предъявить служебные удостоверения и решение руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной проверки этого лица. При камеральной проверке основание другое — мотивированное постановление о проведении осмотра, утверждённое руководителем налогового органа или его заместителем, и только в случаях пунктов 8, 8.1 и 8.9 статьи 88 НК РФ.

Что можно осматривать?

Территории и помещения, используемые для предпринимательской деятельности, и объекты налогообложения. Осмотр нужен, чтобы сравнить фактические данные об объектах с документальными данными, которые представило проверяемое лицо.

Можно ли не пускать проверяющих в жилое помещение?

Доступ в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается — это прямо записано в статье 91 НК РФ.

Что будет, если просто не открыть дверь офиса?

Руководитель проверяющей группы составит акт о воспрепятствовании доступу, и налоговый орган вправе сам определить сумму налога по имеющимся у него данным или по аналогии. Кроме того, такой отказ может быть квалифицирован по части 1 статьи 19.4.1 КоАП РФ.

Отличается ли доступ при налоговом мониторинге?

Да, он уже. Войти можно только при проверке декларации по НДС с заявленной суммой к возмещению, при выявлении противоречий и несоответствий по пунктам 8.1 и 8.9 статьи 88 НК РФ, в случаях пунктов 2 и 2.1 статьи 105.29 НК РФ и при проверке фактических затрат. Предъявляют служебные удостоверения.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Когда проверяющие уже на пороге

Посчитаю, что на самом деле зарабатывает каждая позиция

Спор о доступе обычно начинается с вопроса, который задают уже после проверки: откуда взялась сумма налога и на чём она держится. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»