Донорские дни облагаются ли страховыми взносами и НДФЛ

Коротко

Средний заработок, который сохраняется за работником на день сдачи крови и на дополнительный день отдыха, облагается НДФЛ и страховыми взносами. В статье 217 Налогового кодекса такой выплаты в перечне необлагаемых доходов нет, поэтому налог удерживают, а взносы начисляют в общем порядке. В расходах на оплату труда эта сумма учитывается по статье 255 Налогового кодекса.

Почему облагается

Статья 186 Трудового кодекса сохраняет за донором средний заработок на день сдачи крови и на день отдыха после неё. Для налога на доходы это обычный доход от работодателя: в статье 217 Налогового кодекса выплаты за донорские дни не названы, значит, НДФЛ с них удерживают. Так же считают и страховые взносы — база возникает по общему правилу статьи 420 Налогового кодекса.

Президиум Верховного суда в пункте 9 обзора подтвердил: оплата донорских дней входит в расходы на оплату труда и облагается НДФЛ и взносами. Минфин в письме от 24.04.2014 № 03-04-05/19211 и Минтруд в письме от 17.02.2014 № 17-4/В-54 придерживаются того же подхода.

Что облагается, а что нет

Средний заработок за день сдачи крови — облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Средний заработок за дополнительный день отдыха после сдачи крови — облагается так же.
Средний заработок за день сдачи крови в выходной, за который потом дают другой день отдыха, — облагается.
Компенсация за сданную кровь и её компоненты, которую платят медицинские организации, — доход донора, но к выплатам работодателя она не относится и в расчёт по статье 186 не входит.

Как рассчитать средний заработок для оплаты донорских дней

Средний заработок считают по Положению, утверждённому постановлением Правительства от 24.04.2025 № 540. Расчётный период — 12 календарных месяцев перед месяцем оплачиваемого освобождения от работы. Если дополнительный день отдыха использован в другом месяце, средний заработок для него рассчитывают отдельно. Из него исключают время и суммы, когда за работником сохранялся средний заработок, а также больничные, декретные, простой, забастовку и дополнительные выходные по уходу за детьми-инвалидами.

При обычном графике берут средний дневной заработок: выплаты за расчётный период делят на фактически отработанные дни. Полученную сумму умножают на количество рабочих дней (смен), которые работник пропустил из-за донорства. При суммированном учёте и сменном графике считают средний часовой заработок и умножают на часы пропущенной смены — так указал Верховный суд в определении от 24.02.2025 № 10-КГ24-2-К6.

Частые вопросы

Облагается ли НДФЛ оплата донорского дня?

Да. Средний заработок за день сдачи крови и за дополнительный день отдыха — доход работника, и у налогового резидента с него удерживают НДФЛ по шкале 13, 15, 18, 20 и 22 % в зависимости от совокупной годовой базы; повышенные ставки применяют к превышению соответствующих порогов. В перечне необлагаемых доходов статьи 217 Налогового кодекса этой выплаты нет.

Начисляются ли страховые взносы на донорские дни?

Да. По общему тарифу взносы составляют 30 % в пределах единой предельной базы и 15,1 % сверх неё; при выполнении установленных законом условий применяются пониженные тарифы. Взносы на травматизм тоже начисляют по тарифу класса профессионального риска.

Можно ли учесть оплату донорских дней в расходах по налогу на прибыль?

Да. Эти суммы входят в расходы на оплату труда по статье 255 Налогового кодекса, поскольку сохраняются за работником по закону.

Как оплачивают донорский день при сменном графике?

По среднему часовому заработку за часы пропущенной смены. Верховный суд в определении от 24.02.2025 № 10-КГ24-2-К6 указал, что оплате подлежит вся смена, а не только её часть.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Рутина с расчётами съедает время бухгалтера

Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ

Начисления по среднему заработку, ответы на одни и те же вопросы сотрудников, сверки и отчёты — это часы, которые можно вернуть. Я смотрю, на что в отделах уходят часы, и показываю, какую рутину выгодно отдать программам.

Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников от десяти человек, где рутина съедает время бухгалтерии и менеджеров.

Читать об услуге «Внедрение ИИ в бизнес»