Доначисление НДС

Коротко

Доначисление НДС — это сумма налога, которую инспекция начислила сверх заявленной в декларации по итогам камеральной или выездной проверки. Основанием становятся занижение базы, неверная ставка, неправомерный вычет или восстановление налога не в полном объёме. Решение вступает в силу через месяц, если его не обжаловать.

За что налоговая доначисляет НДС

Доначисление появляется там, где инспекция видит расхождение между декларацией и документами. Чаще всего это заниженная база: не отражена реализация, не учтён аванс, операция попала под ставку 10 % вместо 22 % или под освобождение, которого нет.

Вторая группа причин — вычеты. Налоговая снимает вычет, если счёт-фактура содержит ошибки, поставщик не отразил реализацию в своей отчётности или сделка не имеет деловой цели. Снятый вычет увеличивает налог к уплате — это тоже доначисление.

Третья группа — переходные операции. С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22 % (пункт 3 статьи 164 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Если отгрузка прошла в 2026 году, а в счёте-фактуре осталась ставка 20 %, разницу доначислят.

Что проверяют в первую очередь

Авансы 2025 года: при отгрузке в 2026 году НДС считается по ставке 22 %, а вычет с аванса принимался по 20/120. Разницу нужно доплатить.
Договоры, где цена указана «включая НДС»: налог извлекается из цены по расчётной ставке 22/122, и выручка продавца уменьшается.
Договоры, где цена указана без НДС или «плюс НДС»: налог предъявляется сверх цены по ставке 22 %.
Счета-фактуры с ошибками в реквизитах, датах, ставке или сумме налога.
Вычеты по поставщикам, которые не отчитались или отчитались с расхождениями.
Операции, которые компания считала льготными, но по закону они облагаются.

Ставка 22 % и переходный период

С 1 января 2026 года основная ставка 22 % применяется к облагаемым по ней товарам, работам, услугам и имущественным правам, отгруженным, выполненным или переданным начиная с этой даты. Для отдельных операций действуют ставки 0 % и 10 %, а для плательщиков УСН при соблюдении условий — 5 % и 7 %. Дата заключения договора значения не имеет: ФНС в письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ подтвердила, что для перехода действуют подходы письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ с новыми ставками.

Если аванс получен в 2025 году, а отгрузка прошла в 2026-м, налог с отгрузки считается по 22 %. Продавец при получении аванса в 2025 году исчисляет НДС по ставке 20/120. При отгрузке в 2026 году он начисляет НДС по ставке 22 % и принимает к вычету ранее исчисленный НДС с аванса.

Когда меняется цена товаров, отгруженных в 2025 году, в корректировочном счёте-фактуре ставка остаётся прежней — 20 %. Исправление счетов-фактур за 2025 год тоже делается по старой ставке.

Как проверить свои операции

Начните с декларации: сверьте суммы реализации с книгой продаж, а вычеты — с книгой покупок. Расхождения между разделами 3 и 9 декларации налоговая видит автоматически и запрашивает пояснения.

Затем проверьте переходные операции: авансы, полученные до 2026 года, отгрузки 2026 года по старым договорам, корректировки цены. По каждой такой операции должен быть документ с правильной ставкой.

Отдельно проверьте контрагентов: если поставщик не отчитался или отчитался с расхождениями, вычет по нему под риском. Запросите у него подтверждение отчётности и сверьте счета-фактуры.

Что делать, если доначисление уже есть

Решение о привлечении к ответственности вступает в силу через месяц со дня вручения, если его не обжаловали в вышестоящий налоговый орган. Апелляционная жалоба подаётся до вступления решения в силу и приостанавливает его исполнение.

Решение инспекции сначала обжалуют в вышестоящий налоговый орган: до вступления в силу — апелляционной жалобой, после вступления — жалобой. Срок обращения в арбитражный суд составляет три месяца и исчисляется по правилам статьи 138 НК со дня, когда стало известно о решении по жалобе, либо со дня истечения срока её рассмотрения.

Пени начисляются за каждый календарный день со дня возникновения недоимки по день уплаты включительно (пункт 3 статьи 75 НК РФ). Для организаций в 2026 году действует временный порядок: дни 1–30 — 1/300 ключевой ставки, дни 31–90 — 1/150, с 91-го дня снова 1/300 (пункт 5.1 статьи 75 НК РФ).

Частые вопросы

Могут ли доначислить НДС по договору, заключённому в 2025 году?

Да, если отгрузка прошла после 1 января 2026 года. Закон 425-ФЗ не предусматривает исключений для долгосрочных договоров: ставка определяется по дате отгрузки, а не по дате подписания.

Что будет, если в договоре цена указана «включая НДС», а отгрузка в 2026 году?

Налог извлекается из цены по расчётной ставке 22/122. Продавец не может в одностороннем порядке увеличить цену на разницу, если договор не предусматривает изменения цены при изменении налогового законодательства. Это подтверждает судебная практика, например определение ВС РФ от 11.11.2020 № 305-ЭС20-17516.

Какой штраф за неуплату НДС?

Штраф по статье 122 НК РФ — 20 % от неуплаченной суммы, а при умышленной неуплате — 40 %. Штраф можно снизить при наличии смягчающих обстоятельств, но это решает суд или налоговая.

Можно ли избежать доначисления, если подать уточнённую декларацию?

Если сроки подачи декларации и уплаты налога уже прошли, от ответственности можно освободиться, подав уточнённую декларацию до того, как вы узнали об обнаружении ошибки инспекцией или назначении выездной проверки по этому налогу за тот же период. На момент подачи на ЕНС должно быть положительное сальдо не меньше недостающего налога и соответствующих пеней. Это освобождает от штрафа, но не от самого налога и пеней.

Как проверяют импортёров из ЕАЭС?

Готовится законопроект № 1191451-8, который обяжет импортёров подтверждать обоснованность стоимости ввозимых товаров и даст налоговым органам право самостоятельно увеличивать её до рыночного уровня. Пока это проект, но контроль за импортом уже усиливается.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Доначисление проще предупредить, чем оспаривать

Посчитаю, где в вашей экономике прячется налоговая ошибка

Доначисление НДС почти всегда вырастает из цифр, которые в отчётности выглядят нормально: средняя маржа по товару, каналу или клиенту скрывает убыточную позицию, а вместе с ней — неверную ставку или забытый вычет.

Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после всех расходов и налогов. Вы видите, где цена не покрывает НДС и где ошибка в ставке съедает прибыль. Это для собственников, которые хотят расти без налоговых сюрпризов.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»