Доначисление налога на прибыль

Коротко

Доначисление налога на прибыль — это сумма налога, которую инспекция по итогам камеральной или выездной проверки считает неуплаченной, и которую налогоплательщик обязан доплатить в бюджет. Основание — занижение налоговой базы или неправильное исчисление налога; решение оформляется по статье 101 НК РФ, и с даты вступления его в силу у организации появляется недоимка.

Что значит «доначислен налог»

Доначисление — не отдельный налог и не новая обязанность, а разница между тем, что организация заплатила, и тем, что, по мнению инспекции, должна была заплатить. Инспекция пересчитывает налоговую базу: убирает расходы, которые не подтверждены документами или экономически не обоснованы, восстанавливает доходы, которые не попали в декларацию, и применяет свою ставку.

С 2025 года основная ставка налога на прибыль — 25 %: 8 % идёт в федеральный бюджет, 17 % — в региональный, с 2031 года распределение меняется на 7 % и 18 % (176-ФЗ от 12.07.2024). Для отдельных категорий действуют специальные ставки, например для ИТ-компаний на 2025–2030 годы — 5 %.

Из-за чего инспекция доначисляет налог на прибыль

Расходы не подтверждены документами или оформлены с нарушениями: нет первичных документов, счёт-фактура от несуществующего поставщика, в накладной нет обязательных реквизитов.
Затраты экономически не обоснованы: инспекция считает, что расход не направлен на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
Сделка признана фиктивной или притворной: инспекция доказывает, что контрагент не выполнял работы, и снимает всю сумму расходов.
Доходы не отражены: выручка прошла мимо расчётного счёта, не учтены внереализационные доходы, не восстановлен НДС.
Ошибка в расчёте авансовых платежей: организация неправильно определила базу отчётного периода и не доплатила аванс.
Неправильно применена льготная ставка: нет подтверждения права на пониженную ставку или утрачено условие её применения.

Как инспекция считает доначисление

Инспекция определяет налоговую базу заново по документам, которые есть у неё и у налогоплательщика. Если она снимает расход, база растёт на сумму этого расхода; если находит неучтённый доход — на сумму дохода. К новой базе применяется ставка, действовавшая в проверяемом периоде.

Важная деталь: если по результатам проверки инспекция доначисляет другие налоги, например НДС или налог на добычу полезных ископаемых, эти суммы сами становятся расходом, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Верховный Суд в определении от 14.05.2020 № 301-ЭС19-22323 указал: инспекция обязана учесть доначисленные налоги в расходах, даже если организация не подала уточнённую декларацию. Если инспекция этого не сделала, решение можно оспорить.

Ошибки прошлых лет и рост ставки

С 2026 года ошибку прошлого периода, которая привела к переплате, нельзя исправить в текущей декларации, если текущая ставка налога выше ставки периода ошибки (абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Если период ошибки определить невозможно, базу и налог пересчитывают в периоде её обнаружения. Это значит, что при обнаружении ошибки прошлого года, когда ставка была 20 %, а сейчас 25 %, нужно подавать уточнённую декларацию за тот период, а не уменьшать текущий налог.

Такое же правило действует и для инспекции: она не может принять расходы прошлых лет в текущем периоде, если это уменьшает налог по более высокой ставке. Поэтому при проверке инспекция пересчитывает базу за каждый год отдельно.

Доначисление, пени и штраф

	Доначисление	Пени	Штраф
Что это	Неуплаченный налог	Компенсация за просрочку	Наказание за нарушение
Как считается	Разница между налогом по декларации и налогом по решению	Для организаций в 2026 году: 1/300 ключевой ставки за первые 30 дней, 1/150 с 31-го по 90-й день и 1/300 с 91-го дня. С 2027 года — 1/300 за первые 30 дней и 1/150 с 31-го дня.	20 % от неуплаченной суммы, при умысле — 40 % (статья 122 НК РФ)
Когда возникает	Со дня вступления в силу решения	Со дня, следующего за сроком уплаты налога	Со дня вступления в силу решения
Можно ли уменьшить	Только через оспаривание	Нет, но можно пересчитать при изменении ставки	Есть смягчающие обстоятельства (статья 112 НК РФ)

Что делать после решения

Решение о привлечении к ответственности вступает в силу через месяц со дня вручения, если не подана апелляционная жалоба. До вступления в силу можно подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган — она приостанавливает исполнение решения. После вступления в силу решение можно оспорить в арбитражном суде в течение трёх месяцев.

Если налог не был уплачен в установленный срок, недоимка и пени могут возникнуть ещё до решения по проверке. Если решение оставлено в силе, доначисленную сумму и пени нужно уплатить. Штраф по статье 122 НК РФ составляет 20 % от неуплаченной суммы, а при умышленном нарушении — 40 %. При наличии смягчающих обстоятельств (например, тяжёлое финансовое положение, совершение нарушения впервые) суд или инспекция могут уменьшить штраф.

Частые вопросы

Можно ли учесть доначисленный налог на прибыль в расходах?

Нет. Сам налог на прибыль, в том числе доначисленный по решению инспекции, не учитывается в расходах при расчёте налога на прибыль. Отдельные доначисленные налоги могут учитываться в расходах, если это разрешено Налоговым кодексом.

Что будет, если не платить доначисленный налог?

Инспекция взыщет сумму принудительно: спишет с расчётного счёта, а при недостатке средств — за счёт имущества. Кроме того, будут начислены пени за каждый день просрочки. При неуплате в течение двух месяцев после срока может быть принято решение о приостановлении операций по счетам.

Можно ли оспорить доначисление, если инспекция не учла расходы?

Да. Если инспекция при расчёте налога на прибыль не учла расходы, которые подтверждены документами, или не уменьшила базу на доначисленные налоги, решение можно оспорить в вышестоящем органе или в суде. Судебная практика на стороне налогоплательщика: Верховный Суд в определении от 14.05.2020 № 301-ЭС19-22323 указал, что инспекция обязана учесть доначисленные налоги в расходах.

Как срок проверки влияет на доначисление?

Выездная проверка охватывает не более трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о её проведении (статья 89 НК РФ). Поэтому доначислить налог за более ранние периоды инспекция не может, если не применяются особые основания для повторной проверки.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Цифры в декларации должны сходиться с реальностью

Соберу финансовую модель, в которой видно, откуда берётся прибыль

Если инспекция доначислила налог на прибыль, значит, в учёте есть расхождения, которые она увидела. Я строю юнит-экономику и финансовую модель, где выручка, расходы и налоги связаны между собой. Вы увидите, какие операции уменьшают прибыль, а какие создают риск.

Это не аудит и не защита в суде. Это расчёт, по которому можно сверить декларацию с управленческим учётом и понять, где возникла разница.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»