Доходы от источников в РФ: налог на прибыль

Коротко

Доходы от источников в РФ — это выплаты, которые иностранная организация получает в России: дивиденды от российской компании, проценты, арендную плату за российское имущество, доходы от продажи российской недвижимости, штрафы по российским договорам. Для иностранной организации без постоянного представительства такой доход заменяет прибыль: по пункту 3 статьи 247 НК объектом налога на прибыль у неё признаются именно доходы от источников в РФ, перечисленные в статье 309 НК.

Кто платит налог с таких доходов

Налог на прибыль платят российские организации, иностранные компании, работающие в России через постоянное представительство, и иностранные организации, которые получают доходы от источников в РФ. У последних обязанности считает и исполняет не сама компания, а тот, кто выплачивает ей деньги: российская организация, иностранная компания с представительством в России или индивидуальный предприниматель. Такой плательщик выступает налоговым агентом: исчисляет налог, удерживает его из выплаты и перечисляет в бюджет (статьи 309 и 310 НК).

Режим налогообложения плательщика на статус агента не влияет: компания на упрощённой системе, выплачивающая доход иностранной организации, удерживает налог так же, как компания на общей системе.

Какие доходы статья 309 НК относит к источникам в РФ

Дивиденды от российской организации, в том числе по паям паевого инвестиционного фонда, и доходы при уменьшении уставного капитала или увеличении номинала доли за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет.
Доходы от реализации акций и долей организаций, более половины активов которых прямо или косвенно состоит из российской недвижимости, и производных финансовых инструментов от таких акций — кроме акций, обращающихся на организованном рынке.
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в России.
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого в России, включая лизинг; по лизингу базой служит вся сумма платежа за минусом возмещения стоимости предмета лизинга лизингодателю.
Доходы от международных перевозок, включая демередж и прочие платежи при перевозках; перевозка только между пунктами за пределами России сюда не входит.
Штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств.

Порядок расчёта налоговой базы по налогу на прибыль

У российской организации налоговая база — денежное выражение прибыли: доходы от реализации и внереализационные доходы по статье 248 НК уменьшаются на расходы, которые статья 252 НК признаёт обоснованными и документально подтверждёнными. Доходы и расходы считают нарастающим итогом с начала года, а прибыль, с которой платят налог, определяется по правилам главы 25 НК.

У иностранной организации без представительства база устроена иначе: это выплаченная ей сумма дохода из перечня статьи 309 НК. Расходы при выплате дивидендов, процентов, арендной платы и штрафов не вычитаются, поэтому налог считают от полной суммы выплаты.

Когда российская организация получает дивиденды от другой российской компании, налог с них удерживает плательщик дивидендов, а получатель отражает сумму в своей декларации с учётом уже удержанного налога.

Ставки налога на прибыль по статье 284 НК

Вид дохода	Ставка	Куда идёт
Прибыль российской организации, общая ставка 2025–2030	25 %	8 % в федеральный бюджет, 17 % в региональный
Дивиденды российской организации российской организации	13 %	федеральный бюджет
Дивиденды российской организации иностранной организации	15 %; для отдельных дивидендов по акциям или долям международной холдинговой компании при условиях статьи 284 НК — 10 %. Международный договор может предусматривать иной порядок.	федеральный бюджет
Облагаемые доходы иностранной организации без представительства	25 %	по нормативам статьи 284 НК
Доходы иностранной организации от международного фрахта	10 %	по нормативам статьи 284 НК

Налог на прибыль: элементы и алгоритм расчёта за год

Элементы налога заданы главой 25 НК: налогоплательщики и объект — статьи 246 и 247, база — статьи 274 и 278–282, ставки — статья 284, налоговый период — календарный год, отчётные периоды — квартал, полугодие и девять месяцев.

Алгоритм для российской организации за год такой: собрать доходы и расходы нарастающим итогом, определить базу, умножить её на ставку, вычесть авансовые платежи, уже перечисленные в течение года, и доплатить разницу по сроку годовой декларации. Авансы платят ежеквартально либо ежемесячно внутри квартала — порядок зависит от выручки и выбранного способа уплаты по статье 286 НК.

Для иностранной организации без представительства алгоритм короче: определить, попадает ли выплата в перечень статьи 309 НК, применить ставку статьи 284 НК, удержать налог при выплате и перечислить его в бюджет в срок, установленный статьёй 310 НК. Отчётность — налоговый расчёт о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов.

Частые вопросы

Иностранная организация сама считает налог со своих доходов из России?

Нет. Налог исчисляет, удерживает и платит налоговый агент — российская организация, иностранная организация с постоянным представительством в России или индивидуальный предприниматель, которые выплачивают доход (статьи 309 и 310 НК).

Можно ли уменьшить доход от источников в РФ на расходы?

По дивидендам, процентам, арендной плате и штрафам расходы не вычитаются: налог считают от суммы выплаты. По отдельным видам дохода статья 310 НК допускает вычет, если он прямо предусмотрен главой 25 НК, — это нужно проверять по конкретному виду дохода.

Платит ли налог на прибыль компания на упрощённой системе?

По своей основной деятельности — нет. Но если она выплачивает доход иностранной организации из перечня статьи 309 НК, она обязана удержать и перечислить налог как налоговый агент: режим налогообложения на обязанности агента не влияет.

Какая ставка применяется к дивидендам иностранной организации?

Общая ставка для дивидендов иностранной организации — 15 %. Для отдельных дивидендов международных холдинговых компаний при условиях статьи 284 НК предусмотрена ставка 10 %. Международный договор может устанавливать иную ставку при соблюдении его условий.

Что будет, если налоговый агент не удержал налог?

Обязанность перечислить налог в бюджет сохраняется, и взыскивают его с агента. Освобождение от ответственности по статье 123 НК возможно, когда налог удержать было нельзя, — этот вопрос решается по обстоятельствам конкретной выплаты.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог считается по цифрам, которые сходятся

Покажу, на чём бизнес зарабатывает и где теряет

Считать налог с прибыли бессмысленно, если прибыль в отчёте есть, а денег на счёте нет. Я разбираю выручку по товарам, услугам, клиентам и каналам и показываю, какая позиция после всех расходов приносит деньги, а какая держится только за счёт общей суммы.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при изменении цен, скидок и объёмов. Это для собственников, которые растут и хотят заранее видеть, где рост превращается в убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»