Доходы от долевого участия в других организациях: налог на прибыль

Коротко

Доходы от долевого участия в других организациях — это дивиденды: часть прибыли после налогообложения, которую организация распределяет участникам пропорционально их долям (пункт 1 статьи 43 НК). В налоге на прибыль они попадают во внереализационные доходы по пункту 1 статьи 250 НК, но облагаются отдельно от остальной прибыли: налог с российской компании-источника удерживает она сама как налоговый агент, а с иностранного источника платит получатель.

Что считается доходом от долевого участия

Дивидендом Налоговый кодекс называет любой доход, полученный участником при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям или долям пропорционально его доле в уставном капитале (пункт 1 статьи 43 НК). Туда же относят проценты по привилегированным акциям и доходы из источников за пределами России, которые по иностранному праву считаются дивидендами.

С 2019 года к доходам от долевого участия относят и сумму, полученную участником при выходе из организации или её ликвидации сверх первоначального вклада. При получении имущества или имущественных прав доход считают по рыночной стоимости за вычетом фактически оплаченных расходов на приобретение доли и чистой величины денежного вклада в имущество дочерней организации (пункт 2 статьи 277 НК).

Не всякая выплата участнику — дивиденд. Доход, направленный на оплату дополнительных акций или долей, размещаемых среди участников, в базу не входит: пункт 1 статьи 250 НК прямо выводит его из внереализационных доходов.

Кто платит налог: агент или сам получатель

Если дивиденды платит российская организация, она признаётся налоговым агентом по налогу на прибыль (пункт 3 статьи 275 НК). Она исчисляет, удерживает и перечисляет налог, а у получателя сумма такого дохода налоговую базу не формирует. Агент считает налог отдельно по каждому получателю к каждой выплате (пункт 4 статьи 275 НК).

Если источник выплаты — иностранная организация, налог с дивидендов получатель рассчитывает и платит сам (пункт 2 статьи 275 НК). Так же поступает акционер или участник, получивший доход при распределении имущества ликвидируемой организации.

Не учитываются в доходах дивиденды от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, если у налогоплательщика есть фактическое право на доход и к нему применялись ставки подпунктов 1 или 2 пункта 3 статьи 284 НК: удержание налога агентом или основания для ставки нужно подтвердить документами (подпункт 50 пункта 1 статьи 251 НК).

Ставки налога на прибыль с дивидендов

13 % — общая ставка с дивидендов, которые российская организация получает от российских и иностранных организаций, если не выполнены условия нулевой ставки (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК); налог зачисляют в федеральный бюджет.
0 % — по дивидендам от российской организации, если получатель владеет не менее 50 % доли непрерывно от 365 календарных дней на дату решения о выплате (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК).
15 % — с дивидендов, которые российская организация выплачивает иностранной организации, если международным договором не установлено иное (подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК).
Налог с дивидендов считают отдельно от налога с остальной прибыли: общая ставка налога на прибыль 25 % к ним не применяется.

Как агент считает налог по каждой выплате

Агент считает налог по формуле Н = К × Сн × (Д1 − Д2). Д1 — дивиденды, распределяемые всем получателям; Д2 — полученные самой организацией дивиденды, которые отвечают условиям пункта 5 статьи 275 НК. К — доля дивидендов конкретного получателя в общей распределяемой сумме, Сн — применимая ставка.

Порядок зависит от того, кто получатель. Для российской организации налог удерживают по ставкам подпунктов 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК. Для иностранной организации базу по каждой выплате определяют как сумму выплачиваемых дивидендов и применяют ставку подпункта 3 пункта 3 статьи 284 НК, если международным договором не предусмотрены иные ставки.

Отчитывается агент в декларации по налогу на прибыль: расчёт налога с дивидендов идёт в листе 03, а не в общем расчёте налога с прибыли от продаж и прочих внереализационных доходов.

Частые вопросы

Дивиденды попадают в общую налоговую базу по налогу на прибыль?

В состав внереализационных доходов они входят по пункту 1 статьи 250 НК, но налог с них считают по статье 275 и ставкам пункта 3 статьи 284 НК отдельно от остальной прибыли. Если платит российская организация, у получателя сумма дохода базу не формирует: налог удержал агент.

Кто платит налог, если дивиденды пришли из-за границы?

Получатель. По пункту 2 статьи 275 НК при выплате дивидендов иностранной организацией налогоплательщик рассчитывает налог самостоятельно. То же правило действует для дохода, полученного при распределении имущества ликвидируемой организации.

Когда действует нулевая ставка?

Когда российская организация владеет не менее 50 % доли в российской организации-источнике непрерывно от 365 календарных дней на дату решения о выплате дивидендов (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК). Если условие не выполнено, налог удерживают по ставке 13 %.

Облагается ли доход, полученный при выходе из общества?

С 2019 года сумма сверх первоначального вклада относится к доходам от долевого участия. При получении имущества доход определяют по рыночной стоимости за вычетом расходов на приобретение доли и денежного вклада в имущество дочерней организации (пункт 2 статьи 277 НК).

Где в декларации показать налог с дивидендов?

В листе 03 декларации по налогу на прибыль — в разделе А, где считают налог с доходов в виде дивидендов от организаций, созданных в России. Общий расчёт налога с прибыли от продаж и прочих доходов этот налог не включает.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Дивиденды — это деньги, которые уже заработаны

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом направлении

Дивиденды платят из прибыли после налогообложения, и собственнику важно видеть, откуда эта прибыль берётся: какое направление, товар или клиент приносит деньги, а какое их съедает. Я считаю юнит-экономику каждого направления после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»