Доходы не принимаемые в налоговом учете

Коротко

Доходы, не принимаемые в налоговом учёте, — это поступления, которые не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль. Их перечень закрыт и дан в статье 251 Налогового кодекса: имущество и права, полученные безвозмездно от участника с долей больше половины, вклады в уставный капитал, целевое финансирование, некоторые дивиденды и другие. Всё, чего нет в этом перечне, облагается налогом на прибыль.

Что значит «не принимаемые в налоговом учёте»

Налоговый учёт по налогу на прибыль ведут по правилам главы 25 Налогового кодекса. Доходы делят на две группы: от реализации и внереализационные. Каждая группа уменьшает или увеличивает налоговую базу, если иное прямо не сказано в законе.

Статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. Это значит: поступили деньги или имущество — но в расчёт налога на прибыль они не идут. Бухгалтер отражает их в бухгалтерском учёте, а в налоговом — нет. Из-за этого возникают постоянные разницы, которые нужно фиксировать отдельно.

Если поступление не названо в статье 251, оно облагается налогом на прибыль. Ошибочно не включать в базу доход только потому, что он «не похож на выручку» или «пришёл не за товар». Проверять нужно по перечню, а не по названию операции.

Какие доходы не облагаются налогом на прибыль

Имущество и имущественные права, безвозмездно полученные российской организацией при соблюдении условий подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ: например, от организации или физлица с прямой и или косвенной долей участия в получателе не менее 50%.
Вклад в уставный капитал: деньги, имущество, права — при создании организации или увеличении капитала (подпункт 3 пункта 1 статьи 251).
Вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества, сделанный в порядке, установленном гражданским законодательством (подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251).
Имущество и права, полученные участником при выходе из общества или при распределении имущества ликвидируемой организации, — в пределах его вклада (подпункт 4 пункта 1 статьи 251).
Средства и имущество, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) по Федеральному закону от 04.05.1999 № 95-ФЗ (подпункт 6 пункта 1 статьи 251).
Имущество, полученное в рамках целевого финансирования: гранты, бюджетные средства, пожертвования — при соблюдении условий статьи 251.
Отдельные дивиденды от иностранных организаций не учитываются при соблюдении условий подпунктов 50 и 50.1 пункта 1 статьи 251. Для остальных дивидендов действуют правила статей 250, 275 и 284 НК РФ.
Доходы, полученные контролирующим лицом от контролируемой иностранной компании в результате распределения прибыли, если прибыль уже была заявлена в декларации за соответствующие периоды (подпункт 53 пункта 1 статьи 251).

Как отличить необлагаемый доход от облагаемого

Главный признак — наличие поступления в перечне статьи 251. Если операция под него не подходит, доход включают в налоговую базу. Например, безвозмездно полученное имущество от сторонней организации, не связанной с получателем через уставный капитал, облагается налогом на прибыль по рыночной стоимости.

Второй признак — соблюдение условий. Многие пункты статьи 251 применяются только при выполнении дополнительных требований: доля в капитале, целевое назначение, перечисление доходов в бюджет. Нарушили условие — доход становится облагаемым.

Третий признак — документальное подтверждение. Налоговый кодекс требует подтверждать необлагаемые доходы документами: договором, решением участников, платёжными документами. Без них инспекция снимет расходы или доначислит налог.

Необлагаемые доходы и доходы, уменьшающие базу

	Не учитываются в базе (ст. 251 НК)	Учитываются в базе
Безвозмездная передача от участника с долей > 50%	Не облагается	При доле меньше 50% это основание не применяется; другие основания освобождения проверяют отдельно.
Вклад в уставный капитал	Не облагается	Заём не включают в доход по подпункту 10 пункта 1 статьи 251; для безвозмездной помощи проверяют соответствующее основание освобождения.
Целевое финансирование	Не облагается при целевом использовании	Облагается при нецелевом расходовании
Дивиденды от другой организации	Не облагаются, если не учтены как внереализационный доход	Облагаются, если учтены в составе внереализационных доходов
Штрафы и пени от контрагентов	Облагаются	Всегда включаются во внереализационные доходы

Типичные ошибки при учёте необлагаемых доходов

Первая ошибка — включать в статью 251 доходы, которых там нет. Например, прощение долга или кредиторскую задолженность с истёкшим сроком давности относят к внереализационным доходам и облагают налогом.

Вторая ошибка — не подтверждать право на льготу. Без документов о доле в уставном капитале или о целевом использовании средств инспекция доначислит налог и пени.

Третья ошибка — путать бухгалтерский и налоговый учёт. В бухгалтерском учёте безвозмездно полученное имущество отражают в доходах будущих периодов, а в налоговом — сразу исключают из базы. Разницу фиксируют в регистрах налогового учёта.

Частые вопросы

Какие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Те, что перечислены в статье 251 НК РФ. Это закрытый перечень: имущество от участника с долей больше 50%, вклады в капитал, целевое финансирование, отдельные виды дивидендов и другие поступления. Если дохода нет в перечне, он облагается.

Можно ли не облагать налогом безвозмездно полученное имущество от сторонней организации?

Нет, если передающая сторона не является участником получателя с долей больше половины. В этом случае доход включают в налоговую базу по рыночной стоимости. Исключение — подпункт 11 пункта 1 статьи 251, но он требует соблюдения условия о доле.

Облагаются ли налогом на прибыль дивиденды, полученные от другой компании?

Дивиденды от российской организации облагаются налогом на прибыль, но не у получателя, а у источника выплаты. Получатель отражает их за вычетом удержанного налога. Если дивиденды не учтены в составе внереализационных доходов, они не увеличивают базу повторно.

Что будет, если целевое финансирование использовано не по назначению?

Сумма, использованная не по целевому назначению, включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль. Это правило действует для бюджетных средств, грантов и пожертвований.

Нужно ли отражать необлагаемые доходы в декларации по налогу на прибыль?

Да, в декларации есть специальные строки для доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Порядок отражения зависит от вида поступления. Например, сведения о целевых средствах, подлежащих контролю, отражают в листе 07 декларации за налоговый период. Это нужно для контроля со стороны инспекции.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Расчёт EBITDA по своей отчётности, а не по учебнику

Чтобы прибыль не съедалась ошибками в учёте

Посчитаю юнит-экономику и покажу, где бизнес теряет деньги

Необлагаемые доходы — только часть картины. На итог влияет выручка, себестоимость, реклама и налоги по каждому товару и каналу. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждой позиции после всех расходов, и показываю точку безубыточности.

Вы получаете расчёт по каждому товару, услуге и клиенту, а также финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при росте или смене ассортимента. Это для собственников, которые хотят расти без убытка.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»