Доходы от международных перевозок: налогообложение

Коротко

Доходы от международных перевозок — это плата иностранному перевозчику за перевозку груза или пассажиров между Россией и другой страной. Российская организация, которая платит такой доход, становится налоговым агентом и удерживает налог на прибыль у источника. Экспедиторское вознаграждение и прочие услуги посредника в этот доход не входят: их облагают отдельно.

Когда возникает налог у источника

Иностранная компания, которая не работает в России через постоянное представительство, платит налог на прибыль с доходов от источников в России. Доходы от международных перевозок входят в этот перечень — подпункт 8 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса. Российский заказчик перевозки удерживает налог из суммы платежа и перечисляет его в бюджет.

Доход от перевозки возникает только у перевозчика. Если груз везёт иностранная судоходная или авиакомпания, плата за фрахт и перевозку облагается у источника. Если тот же платёж идёт через экспедитора, который сам не перевозчик, часть суммы может быть вознаграждением за организацию перевозки — и тогда она не облагается.

Что входит в доход от международной перевозки

Плата за перевозку груза или пассажиров между российским и иностранным портом, станцией, аэропортом.
Фрахт судна или другого транспортного средства на такой рейс.
Демередж и прочие платежи, которые возникают при перевозке: суды относят их к доходам от международной перевозки, отдельного деления на активные и пассивные доходы в статье 309 НК нет.
Плата за перевозку только между пунктами за пределами России в этот доход не входит, даже если судно заходит в российский порт для таможенного оформления.

Экспедитор и перевозчик: где проходит граница

Транспортно-экспедиторские услуги не относятся к доходам от международных перевозок по подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК. Поэтому вознаграждение экспедитора и стоимость его прочих услуг налогом у источника не облагаются — на это указывает и пункт 2 статьи 309 НК, и разъяснения Минфина России.

Если один платёж объединяет перевозку и услуги экспедитора, нужно установить фактический размер каждого вида дохода. Когда из суммы невозможно выделить вознаграждение посредника, вся выплата облагается как доход от международной перевозки — так считает ФНС. Поэтому в договоре и акте стоит показывать стоимость перевозки и вознаграждение экспедитора отдельными строками.

Перевозка и экспедирование: налоговые последствия

	Перевозчик	Экспедитор (не перевозчик)
Норма НК	подп. 8 п. 1 ст. 309	п. 2 ст. 309
Что облагается у источника	Плата за перевозку, фрахт, демередж	Только вознаграждение за организацию перевозки и прочие услуги — не облагается
Кто удерживает налог	Российский заказчик — налоговый агент	Налог у источника не удерживается, если экспедитор не взаимозависим с заказчиком
Если суммы не разделены	Вся выплата — доход от перевозки	Вся выплата может быть переквалифицирована в доход от перевозки

Соглашения об избежании двойного налогообложения

По статье 7 НК правила международного договора важнее норм Кодекса. В большинстве соглашений прибыль от эксплуатации морских и воздушных судов в международных перевозках облагается только в стране перевозчика. Для автомобильных перевозок и экспедиторских услуг чаще действует статья о прибыли от предпринимательской деятельности: доход облагается в стране получателя, если у него нет постоянного представительства в России.

С 8 августа 2023 года действие отдельных положений соглашений с рядом стран приостановлено Указом Президента № 585. Для выплат по договорам, заключённым до этой даты, до 31 декабря 2025 года действовало освобождение от удержания налога с доходов от международных перевозок — абзац 7 подпункта 11 пункта 2 статьи 310 НК. По выплатам 2026 года это освобождение уже не применяется, но льготы по морским перевозкам из приостановленных соглашений можно применить, если подтверждено фактическое право на доход и независимость получателя.

Частые вопросы

По какой ставке облагается доход иностранного перевозчика?

По ставке 10 процентов — это ставка для доходов от международных перевозок, установленная подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК. Если соглашение об избежании двойного налогообложения не приостановлено и предусматривает освобождение, налог не удерживается при подтверждении статуса получателя.

Нужно ли удерживать налог, если иностранный экспедитор сам не везёт груз?

С вознаграждения экспедитора за организацию перевозки — нет, эти услуги не входят в доходы от международной перевозки по подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК. Но если в договоре не выделена стоимость перевозки и вознаграждение, налоговая может считать всю сумму доходом перевозчика.

Облагается ли демередж?

Да. Суды относят демередж и другие платежи, возникающие при перевозке, к доходам от международной перевозки: статья 309 НК не делит их на активные и пассивные.

Что будет, если заказчик не удержал налог?

Налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет. За неудержание и неперечисление налога статьёй 123 НК предусмотрен штраф — 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Налог можно доначислить за счёт агента.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Перевозки приносят выручку, а маржа уходит на налоги и комиссии

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом направлении и клиенте

Когда в одном платеже смешаны перевозка, экспедирование и комиссии, трудно понять, какое направление кормит компанию, а какое работает в убыток. Я считаю юнит-экономику каждого маршрута и клиента с учётом всех расходов и налогов и показываю точку безубыточности.

Это для собственников транспортных и торговых компаний, которые хотят видеть, что будет с деньгами при росте объёмов и смене условий работы с иностранными партнёрами.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»