Доход принципала по агентскому договору при УСН 6%

Коротко

На УСН с объектом «доходы» принципал платит налог со всей суммы, которую агент получил от покупателя за товары, работы или услуги, включая своё вознаграждение. Удержал агент вознаграждение из выручки или принципал заплатил его отдельно — доход одинаковый. Вознаграждение агента при объекте «доходы» не уменьшает налоговую базу: расходы в расчёт налога не идут.

Что считается доходом принципала

Доход при УСН — это выручка от реализации по статье 249 НК РФ: все поступления, связанные с расчётами за проданные товары, работы и услуги. Деньги за проданное через агента принадлежат принципалу, поэтому в его доход попадает полная сумма, которую заплатил покупатель.

Вознаграждение агента из этой суммы не вычитается. Позицию подтверждают письма Минфина от 01.09.2023 № 03-11-11/83988 и от 28.01.2019 № 03-11-11/4474, письма ФНС от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@ и от 05.05.2023 № СД-4-3/5762@, а также постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.08.2026 № Ф09-2251/26 по делу № А71-3590/2025.

То же правило действует, когда продажи идут через маркетплейс: доход продавца — вся сумма от покупателя, а не та, что осталась после удержаний площадки.

Как посчитать доход за период

Возьмите отчёт агента и документы на реализацию: там указана цена товаров, работ или услуг, которую заплатил покупатель.
Сложите эти суммы за период — это и есть выручка принципала, налог с неё считают по ставке 6 %.
Вознаграждение агента, удержанное из выручки или уплаченное отдельно, в доход уже включено: отдельно его не прибавляют и не вычитают.
Компенсацию агентом непоступившего платежа учитывают в доходах: это недополученная выручка принципала. Когда покупатель заплатил и агент вернул себе компенсацию, эту сумму в книге учёта отражают со знаком минус.
Не путайте с расходами: при объекте «доходы» ни вознаграждение агента, ни его расходы по поручению базу не уменьшают.

Когда доход попадает в базу

На УСН дата дохода — день поступления денег на счёт или в кассу, день получения имущества либо погашения долга иным способом (кассовый метод). При расчётах через маркетплейс перечисленную продавцу сумму учитывают на дату её поступления от площадки, а удержанное вознаграждение площадки — на дату утверждения её отчёта.

Вопрос о точной дате при расчётах через посредника остаётся спорным: контролирующие органы и практика сходятся на том, что доход принципала — вся выручка, но момент её признания при поступлениях на счёт агента трактуют по-разному. Безопасный вариант — признавать доход по дате отчёта агента о полученных от покупателей суммах.

Удержание вознаграждения агентом дату не сдвигает: агент получил деньги покупателя — принципал получил доход.

Книга учёта и отчётность

В книге учёта доходов и расходов принципал записывает полную сумму выручки по отчёту агента: в графе 4 — сумму, в графе 2 — реквизиты отчёта или документа на реализацию. Вознаграждение агента отдельной строкой не отражают, потому что оно уже внутри этой суммы.

Если объект «доходы минус расходы», картина другая: уплаченное или удержанное вознаграждение агента можно учесть в расходах. Но при ставке 6 % расходы в расчёт налога не входят вообще.

Налог считают нарастающим итогом с начала года, авансы платят по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев.

Что попадает в доход принципала

Поступление	В доход при УСН 6%	Почему
Цена товара, работы или услуги, которую заплатил покупатель	Да, полностью	Это выручка от реализации по статье 249 НК РФ
Вознаграждение агента, удержанное из выручки	Да, в составе выручки	Деньги покупателя принадлежат принципалу, удержание — его расход
Вознаграждение, уплаченное агенту отдельно	Да, в составе выручки	Доход не уменьшается на расходы при объекте «доходы»
Партнёрская скидка агенту, не меняющая цену для покупателя	Да, как дополнительное вознаграждение	Цена для покупателя не изменилась, значит выручка та же
Компенсация агентом непоступившего платежа	Да	Это недополученная выручка принципала
Возврат компенсации принципалом агенту после оплаты покупателем	Уменьшает доход	Ранее учтённую сумму сторнируют

Частые вопросы

Агент удержал вознаграждение из выручки. С какой суммы платить налог?

Со всей суммы, которую заплатил покупатель. Удержание вознаграждения — расход принципала, а при объекте «доходы» расходы базу не уменьшают.

Можно ли уменьшить доход на вознаграждение агента при УСН 6%?

Нет. Уменьшать доходы на расходы позволяет только объект «доходы минус расходы». При ставке 6 % налог считают со всей выручки.

Что делать, если агент — маркетплейс и удерживает комиссию сам?

Правило то же. Письмо ФНС от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@ прямо говорит: доход продавца — вся сумма поступлений от покупателя, удержанное вознаграждение площадки её не уменьшает.

Какую дату ставить в книге учёта?

При продажах через маркетплейс перечисленную продавцу сумму учитывают на дату поступления денег от площадки, а удержанное вознаграждение площадки — на дату утверждения её отчёта.

Как быть с партнёрской скидкой агенту, которая не меняет цену для покупателя?

Скидка не меняет цену услуги для покупателя, поэтому выручка остаётся прежней, а скидка рассматривается как дополнительное вознаграждение агента. Доход принципала от этого не уменьшается.

Нужно ли включать в доход компенсацию непоступившего платежа от агента?

Да, это недополученная выручка принципала. Когда покупатель заплатит и агент вернёт себе компенсацию, эту же сумму в книге учёта отражают со знаком минус.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Рутина вокруг отчётов агента съедает часы

Соберу ИИ-агента, который разбирает отчёты и заявки

Отчёты агентов, акты на вознаграждение, сверка поступлений — одна и та же работа каждый месяц. Я собираю ИИ-агента под такую задачу: он разбирает документы, сверяет суммы с CRM и 1С и готовит расчёт.

Агента проверяю на сотне ваших настоящих случаев, чтобы он работал по вашим правилам, а не по общим.

Читать об услуге «ИИ-агенты под задачу компании»