Доход комитента при УСН: что это
Коротко
Доход комитента при УСН — это вся сумма, которую комиссионер получил от покупателя за товар комитента, не уменьшенная на вознаграждение посредника. Комитент включает её в налоговую базу независимо от объекта налогообложения: и на «доходах», и на «доходах минус расходы». Вознаграждение комиссионера комитент не вычитает из дохода, даже если посредник удержал его сам.
Что такое доход комитента при УСН
По договору комиссии комиссионер продаёт товар комитента от своего имени, но за счёт комитента. Деньги от покупателя поступают комиссионеру, а комитенту причитается выручка за вычетом вознаграждения. Для налога на УСН комитент считает доходом не то, что ему в итоге перечислили, а всю сумму, которую комиссионер получил от покупателя.
Это правило действует и при объекте «доходы», и при объекте «доходы минус расходы». Комитент не уменьшает доход на вознаграждение комиссионера, на штрафы или неустойки, которые тот удержал. Такой подход подтверждают письма Минфина России (например, от 01.09.2023 № 03-11-11/83988, от 22.12.2020 № 03-11-11/112598) и судебная практика, в частности постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.08.2026 № Ф09-2251/26.
Что входит в доход комитента
- Вся выручка от продажи товара, которую комиссионер получил от покупателя, включая сумму его вознаграждения.
- Суммы, которые комиссионер удержал из выручки в счёт вознаграждения, штрафов или неустоек, — доход комитента они не уменьшают.
- Если комиссионер удержал возмещаемые расходы из выручки, комитент учитывает всю выручку от покупателя до удержания; само возмещение расходов комиссионера отдельно в доход комитента не включают.
- Внереализационные доходы — по правилам статьи 250 НК РФ.
Дата признания дохода
На УСН действует кассовый метод: доход признают в день поступления денег. По разъяснениям Минфина и ФНС датой дохода комитента считается день, когда деньги за товар поступили комиссионеру от покупателя, а не день, когда посредник перевёл их комитенту. Это логично: по статье 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента, а деньги от покупателя — его выручкой.
Если комиссионер работает через маркетплейс, правило то же: доход продавца признаётся в день поступления оплаты на счёт посредника (письмо ФНС России от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@).
Комитент на УСН «доходы минус расходы»
На объекте «доходы минус расходы» комитент тоже включает в доход всю выручку от покупателя, но может учесть в расходах уплаченное или удержанное вознаграждение комиссионера. Минфин в письме от 01.09.2023 № 03-11-11/83988 подтверждает такое право.
Момент списания вознаграждения в расходы зависит от того, как оно уплачивается. Если комитент перечисляет его отдельным платежом, расход признают на дату оплаты при наличии отчёта комиссионера. Если комиссионер удерживает вознаграждение из выручки, расход признают на дату отчёта комиссионера — тогда обязательство комитента перед ним прекращается.
Комитент и комиссионер: что считать доходом
| Комитент | Комиссионер | |
|---|---|---|
| Что получает от покупателя | Всю выручку за товар | Деньги, которые ему не принадлежат |
| Доход на УСН | Вся сумма от покупателя, включая вознаграждение посредника | Только своё вознаграждение и дополнительная выгода |
| Дата дохода | День поступления денег комиссионеру от покупателя | День поступления вознаграждения на счёт или в кассу |
| Расходы на УСН «доходы минус расходы» | Вознаграждение комиссионера можно учесть в расходах | Расходы, связанные с исполнением поручения |
Частые вопросы
Комитент на УСН «доходы»: нужно ли включать в доход вознаграждение комиссионера?
Да. По разъяснениям Минфина и ФНС комитент на УСН с объектом «доходы» включает в доход всю выручку от покупателя, включая сумму вознаграждения комиссионера, даже если посредник удержал его из выручки. Налоговая база на «доходах» не уменьшается на расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Можно ли комитенту на УСН «доходы минус расходы» учесть вознаграждение комиссионера в расходах?
Да, если вознаграждение уплачено или удержано. Момент признания расхода зависит от способа расчётов: при отдельной оплате — дата оплаты при наличии отчёта комиссионера, при удержании из выручки — дата отчёта комиссионера.
Какой день считается датой получения дохода комитентом?
День поступления денег от покупателя на счёт или в кассу комиссионера. В Налоговом кодексе РФ этот момент прямо не прописан, но Минфин и ФНС придерживаются такого подхода в письмах, например от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@.
Влияет ли способ расчётов с комиссионером на доход комитента?
Нет. Доход комитента — вся сумма, полученная комиссионером от покупателя. Удержание вознаграждения, штрафов или неустоек посредником доход не уменьшает.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Разобраться в цифрах бизнеса
Посчитаю, сколько вы на самом деле зарабатываете на каждом товаре и канале
Когда часть выручки проходит через посредника, легко потерять из виду реальную прибыль. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после всех расходов, включая вознаграждения посредников, рекламу, доставку и налоги.
Вы увидите, какие позиции приносят деньги, а какие убыточны, и где точка безубыточности. Это для собственников, которые хотят расти без неожиданных кассовых разрывов.