Авансовый платеж по лизингу в расходы по налогу на прибыль
Коротко
Авансовый платёж по лизингу уменьшает налог на прибыль не в день перечисления, а когда по условиям договора он засчитывается в счёт лизинговых платежей. С этого момента сумма без НДС становится прочим расходом по подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Если график растягивает зачёт на месяцы, расход признают частями по графику.
Когда аванс становится расходом
Лизинговый платёж — это плата за пользование имуществом, и в налоговом учёте он относится к прочим расходам (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Аванс сам по себе платой за пользование не является: до зачёта это только предоплата. Поэтому дата перечисления денег лизингодателю на налог на прибыль не влияет.
Расход появляется в том месяце, когда по договору аванс закрывает начисленный лизинговый платёж. Дальше всё зависит от графика. Если аванс зачитывают единовременно в первом платеже после передачи имущества, вся сумма без НДС уменьшает прибыль этого месяца. Если зачёт растянут на весь срок лизинга, расход признают равными частями по графику. При методе начисления момент признания определяет подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ — дату расчётов по договору, предъявления расчётных документов или последнее число отчётного периода — в соответствии с применяемым порядком учёта.
НДС с аванса принимают к вычету отдельно, на основании счёта-фактуры или универсального передаточного документа. В расходы по прибыли попадает сумма без налога.
Что проверить в договоре лизинга
- Считать ли платёж до передачи имущества авансовым — обычно это отдельный пункт договора.
- Когда и в каком размере аванс засчитывается: единовременно в первом платеже, равными частями в течение срока или по особому графику.
- Есть ли в графике платежей отдельная строка с зачётом аванса и совпадает ли она с текстом договора.
- Не входит ли в платёж выкупная стоимость: она формирует первоначальную стоимость предмета лизинга и в расходы как платёж за пользование не идёт.
Амортизация предмета лизинга (ППА) в налоговом учёте
Амортизация права пользования активом (ППА) в налоговом учёте не начисляется. ППА — категория бухгалтерского учёта: лизингополучатель отражает право пользования активом и обязательство по аренде. Для налога на прибыль такого объекта нет, поэтому и амортизировать в налоговом учёте нечего.
По новым договорам лизинга с 2022 года имущество амортизирует лизингодатель. Лизингополучатель стоимость предмета лизинга в налоговом учёте не амортизирует, а лизинговые платежи относит на расходы полностью — с учётом зачёта аванса (статья 256 НК РФ, статья 2 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).
По договорам, которые действовали на 1 января 2022 года, до их окончания сохраняется прежний порядок: если предмет лизинга числился на балансе лизингополучателя, он начислял амортизацию, а лизинговые платежи учитывал в расходах за вычетом амортизации. По новым договорам бухгалтерский учёт права пользования активом у лизингополучателя не меняет налогового правила: предмет лизинга амортизирует лизингодатель.
Когда предмет лизинга — автомобиль, отдельного налогового правила для него нет: действует общий порядок по дате договора. Амортизация авто в лизинге в налоговом учёте у лизингополучателя по договорам с 2022 года не начисляется, а платёж за пользование идёт в расходы по графику.
Почему расходы по налогу и прибыль в отчёте не совпадают
В бухгалтерском учёте лизингополучатель отражает право пользования активом и обязательство по аренде, а в налоговом учёте — лизинговые платежи. Из-за этого суммы расходов в бухгалтерской и налоговой отчётности расходятся, и возникает временная разница. Организации, которые применяют ПБУ 18/02, показывают её как отложенный налог; малые предприятия, имеющие право не применять ПБУ 18/02, просто фиксируют разницу в пояснениях.
Аванс, списанный в налоговые расходы раньше, чем в бухгалтерские, при прочих равных уменьшает текущий налог на прибыль по сравнению с условным расходом по бухгалтерской прибыли. Когда в бухучёте платёж попадёт в расходы, разница закроется. Это не ошибка, а следствие разных правил, и пугаться расхождения в декларации и отчёте о финансовых результатах не стоит — важно, чтобы оно объяснялось графиком зачёта аванса.
Частые вопросы
Можно ли списать весь аванс в расходы сразу после перечисления?
Нет. Расход признают по мере зачёта аванса в лизинговые платежи по графику. Если договор предусматривает единовременный зачёт в первом платеже после передачи имущества, тогда вся сумма без НДС уменьшит прибыль этого месяца.
Что делать, если в договоре порядок зачёта аванса не прописан?
Такой договор — редкость, но если порядка нет, безопасно признавать аванс расходом равномерно в течение срока лизинга. Иначе расхождение с декларацией лизингодателя по НДС может вызвать вопросы налоговой.
Нужно ли начислять амортизацию по предмету лизинга в налоговом учёте?
По договорам, заключённым с 2022 года, — нет. Амортизирует лизингодатель, а лизингополучатель учитывает платежи. По договорам, действовавшим на 1 января 2022 года, сохраняется прежний порядок до конца их срока.
Входит ли НДС в расходы по налогу на прибыль?
Нет, если налог принят к вычету. В расходы идёт сумма лизингового платежа без НДС.
Можно ли перенести лизинговые платежи на следующий год при убытке?
Да, если выполнены условия переноса убытков по статье 283 НК РФ. Но сам по себе перенос платежа в другой налоговый период без оснований рискован: расход признают в том периоде, к которому он относится по графику.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Лизинг искажает прибыль — а деньги уходят по графику
Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале
Аванс по лизингу уменьшает налог позже, чем уходит со счёта, и в отчётах прибыль расходится с деньгами. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.