Авансы в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал

Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года, и в ней отражают начисленные суммы, а не фактически перечисленные в бюджет. Поэтому бухгалтер видит в листе 02 сразу два пласта: налог, который насчитали по прибыли за отчётный период, и авансы, которые были начислены раньше и уже закрывают часть этого налога.

Строки 180–200 листа 02 — аванс, рассчитанный по налоговой базе за 1 квартал и ставке налога. Строка 180 — общая сумма, 190 — часть в федеральный бюджет, 200 — в бюджет субъекта. Строка 210 — общая сумма авансов, начисленных за этот же период, с разбивкой по бюджетам в строках 220 и 230. Разница между начисленным за квартал и начисленным ранее и есть сумма к доплате.

При общем порядке уплаты, когда организация платит ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, строка 210 декларации за 1 квартал равна строке 320 декларации за 9 месяцев прошлого года. Это те ежемесячные платежи, которые организация начислила себе на первый квартал текущего года ещё осенью.

Если организация платит только квартальные авансы, право на это даёт средняя выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не выше 15 млн ₽ за квартал, то ежемесячных авансов у неё нет, и строка 210 остаётся незаполненной. Проверять правильность строк 210–230 удобно по этому же алгоритму: он одинаков в разъяснениях ФНС и в порядке заполнения декларации.

Аванс за 1 квартал считают так: прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, умножается на ставку налога. В 2025–2030 годах общая ставка налога на прибыль — 25 %: 8 % зачисляют в федеральный бюджет, 17 % — в региональный.

Начисленный аванс уменьшают на торговый сбор за квартал в части, зачисляемой в региональный бюджет, на инвестиционный налоговый вычет — региональный уменьшает платеж в бюджет субъекта, федеральный уменьшает федеральную часть в установленных пределах, — и на налог, уплаченный за пределами России.

Если по итогам квартала получен убыток, налоговая база нулевая, и аванс не начисляется. Это не отменяет обязанности сдать декларацию: нулевые показатели в листе 02 и разделе 1 заполняют по общим правилам.

В годовой декларации по налогу на прибыль авансовые платежи тоже начисляют, а не переписывают из платёжек. Строка 210 в ней равна сумме строк 180 и 290 листа 02 декларации за 9 месяцев текущего года: к налогу за девять месяцев прибавляют ежемесячные авансы, начисленные на четвёртый квартал.

Строки 180–200 в годовой декларации показывают налог за весь год по прибыли, посчитанной нарастающим итогом. Разница между ним и начисленным ранее по строке 210 и есть сумма к доплате за год или к уменьшению, если платежей начислили больше, чем вышел налог.

Начислять авансовые платежи в годовой декларации нужно ещё в одном месте: ежемесячные платежи на первый квартал следующего года показывают в строках 320–340 листа 02 декларации за девять месяцев, а в годовой декларации строки 290–310 не заполняют. Их заполняют те, кто платит ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала; кто платит только квартальные авансы, эти строки не трогает.

Организации, которые перешли на уплату налога исходя из фактической прибыли, считают авансы по итогам каждого месяца и в годовой декларации показывают начисления за декабрь иначе: строку 290 и строку 320 они не заполняют, а начисления на следующий год не определяют.