Авансовые платежи по УСН входят ли в расходы при УСН

При УСН «доходы минус расходы» затраты признают кассовым методом. По пункту 2 статьи 346.17 НК расход можно учесть, когда он оплачен, а оплатой считается прекращение обязательства покупателя перед продавцом, связанное с поставкой товаров, выполнением работ или оказанием услуг. На дату перечисления аванса поставки ещё не было, обязательство не прекращено, и расхода нет.

С 2026 года перечень расходов открыт: можно учесть иные обоснованные затраты по правилам главы 25 НК РФ. Сам аванс поставщику расходом ещё не становится. Поэтому аванс не попадает ни в материальные расходы, ни в оплату товаров для перепродажи, пока товар не получен.

Когда оплаченный товар поступил, работа принята или услуга оказана, затраты учитывают по правилам для соответствующего вида расхода. Стоимость товара для перепродажи признают по мере его реализации. Если договор предусматривает поэтапную сдачу, каждый этап закрывают актом и признают расход по этому акту.

Авансовые платежи по УСН платят по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Сроки — не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября; уведомление об исчисленных суммах подают не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Эти платежи — часть налога, а не затраты бизнеса. В расходы они не входят и в статье 346.16 НК не упомянуты.

Уплаченный аванс уменьшает налог к доплате за следующий период. В декларации по УСН раздел 1.2 показывает разницу между налогом, исчисленным за отчётный период, и налогом за предыдущий. Поэтому в расходах аванс по налогу не отражают: он уже учтён при расчёте налога.

На УСН «доходы минус расходы» есть минимальный налог — 1 % доходов. Если единый налог за год оказался меньше минимального, платят минимальный. Разницу между минимальным налогом и единым можно включить в расходы следующих налоговых периодов, в том числе текущего года. Это прямо разрешает пункт 6 статьи 346.18 НК.

В расходы попадает именно разница: минимальный налог минус единый налог, исчисленный за тот же год. Сумму показывают в декларации за год, в котором образовалась разница, и переносят в книгу учёта текущего года. Разницу можно включить в расходы следующих налоговых периодов; документы, подтверждающие её сумму, нужно сохранить.

Если в прошлом году платили только минимальный налог, потому что единый получился нулевым, в расходы идёт вся сумма минимального налога. Если единый был больше минимального, разницы нет и включать нечего.