Амортизация товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете

Коротко

Амортизация товарного знака — это списание его стоимости на расходы в течение срока полезного использования. В бухгалтерском учёте приобретённый товарный знак признают нематериальным активом и амортизируют по правилам ФСБУ 14/2022, а созданный своими силами — сразу списывают на расходы. В налоговом учёте знак стоимостью свыше 100 000 ₽ включают в амортизируемое имущество, а срок полезного использования берут из свидетельства о регистрации.

Срок полезного использования товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учёте срок полезного использования товарного знака определяют исходя из ожидаемого периода его использования с учётом срока действия права и других ограничений. Если срок из документов определить нельзя, применяют нормы ФСБУ 14/2022 для нематериальных активов с неопределённым сроком: амортизацию не начисляют, а актив ежегодно проверяют на обесценение.

В налоговом учёте срок полезного использования товарного знака определяют по сроку действия исключительного права, указанному в свидетельстве. Такой подход подтверждают письма Минфина от 27.05.2016 № 03-03-06/1/30730, от 09.09.2011 № 03-03-10/86 и ФНС от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192. Для товарного знака срок определяют с учётом срока действия свидетельства, иных ограничений и условий договора. Если определить его невозможно, применяют срок 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Амортизационная группа товарного знака

По Классификации основных средств, утверждённой постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, права на результаты интеллектуальной деятельности относятся к пятой группе — имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно.
Стандартный срок исключительного права на товарный знак — 10 лет — попадает в пятую группу.
Если по свидетельству срок меньше 7 лет, знак относят к более ранней группе по фактическому сроку.
Для нематериальных активов амортизационную группу определяют исходя из установленного срока полезного использования (ст. 258 НК РФ).

Когда начинать амортизацию

В бухгалтерском учёте амортизацию начинают с даты признания нематериального актива; по решению организации — с 1-го числа следующего месяца. В налоговом учёте — со следующего месяца после начала использования нематериального актива (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Рассрочка платежей по договору отчуждения не мешает амортизации. Подпункт 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ исключает из амортизируемого имущества приобретённые права на результаты интеллектуальной деятельности, если оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора. Но Минфин в письме от 12.08.2019 № 03-03-06/1/60957 разъяснил: рассрочка фиксированной цены сама по себе не мешает амортизации. Если договор предусматривает периодические платежи за приобретённые права в течение срока его действия, такие права не амортизируют.

Бухгалтерский и налоговый учёт: различия

	Бухгалтерский учёт	Налоговый учёт
Приобретённый знак	НМА при соблюдении условий ФСБУ 14/2022	Амортизируемое имущество, если стоимость свыше 100 000 ₽
Созданный своими силами	Не НМА, затраты списывают на расходы периода	Включают в первоначальную стоимость и амортизируют, если соответствует требованиям
Лимит стоимости	Лимит устанавливает организация в учётной политике	100 000 ₽: ниже — единовременно в прочие расходы
Срок полезного использования	По ожидаемому периоду использования с учётом срока права; при неопределённом сроке не амортизируют	По сроку действия права и другим ограничениям; если срок определить невозможно — 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика
Начало амортизации	С даты признания НМА или по решению организации с 1-го числа следующего месяца	Со следующего месяца после начала использования

Стоимость и лимит

В налоговом учёте товарный знак стоимостью больше 100 000 ₽ учитывают как нематериальный актив. В первоначальную стоимость включают затраты на создание и регистрацию, а при покупке права на зарегистрированный знак — стоимость по договору. Знак дешевле 100 000 ₽ списывают в расходы единовременно.

В бухгалтерском учёте приобретённый товарный знак стоимостью выше лимита, установленного в учётной политике, принимают как НМА. В первоначальную стоимость включают сумму, уплаченную правообладателю. Созданный своими силами знак с 2024 года не признают НМА: затраты на создание и регистрацию списывают единовременно, а знак учитывают за балансом.

Частые вопросы

Можно ли амортизировать товарный знак, созданный своими силами?

В бухгалтерском учёте — нет: по ФСБУ 14/2022 такой знак не признают нематериальным активом, затраты списывают на расходы периода. В налоговом учёте затраты на создание включают в первоначальную стоимость и амортизируют, если знак соответствует требованиям для амортизируемого имущества.

Какой срок полезного использования у товарного знака со стандартным сроком 10 лет?

В налоговом учёте — 10 лет по свидетельству, это пятая амортизационная группа (свыше 7 до 10 лет включительно). В бухгалтерском учёте срок определяют по ожидаемому периоду использования с учётом срока права; способ и порядок начисления — по ФСБУ 14/2022.

Начинать амортизацию со следующего месяца после покупки или после оплаты?

В налоговом учёте — со следующего месяца после начала использования нематериального актива, а не после оплаты. Рассрочка платежей не исключает знак из амортизируемого имущества.

Что делать, если в свидетельстве не указан срок действия исключительного права?

В налоговом учёте учитывают срок действия права, другие ограничения и условия договора. Если определить срок невозможно, применяют 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика. В бухгалтерском учёте при невозможности определить срок амортизацию не начисляют.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Отчёт о финансовых результатах: почему прибыль не равна деньгам

Амортизация в отчётности должна сходиться с деньгами

Покажу, как нематериальные активы влияют на прибыль и денежный поток

Амортизация товарного знака уменьшает прибыль в отчёте, но не забирает деньги со счёта. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после всех расходов, включая амортизацию, и показываю точку безубыточности.

Вы получаете финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении: покупке нового знака, изменении сроков амортизации, росте выручки. Это для собственников, которые хотят расти без кассовых разрывов.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»