Амортизация лизингового имущества в налоговом учёте у лизингополучателя
Коротко
С 2022 года амортизацию предмета лизинга в налоговом учёте начисляет лизингодатель — независимо от того, на чьём балансе числится имущество по договору. Лизингополучатель амортизацию не начисляет: в прочие расходы он ставит лизинговые платежи за пользование имуществом, а выкупную стоимость в расходах не учитывает, пока не станет собственником. После выкупа вещь принимается как собственное основное средство, и амортизация начинается уже по правилам для собственных объектов.
Кто начисляет амортизацию по договору лизинга
С 1 января 2022 года правила изменились: закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ убрал привязку к балансодержателю. Амортизацию по предмету лизинга в налоговом учёте начисляет лизингодатель — собственник имущества. Лизингополучатель амортизацию не начисляет, даже если по условиям договора имущество числится на его балансе.
Это относится к договорам, заключённым начиная с 2022 года. По старым договорам, где балансодержателем указан лизингополучатель, продолжает действовать прежний порядок: он начисляет амортизацию, а лизинговые платежи учитывает в расходах за вычетом амортизации.
В бухгалтерском учёте всё иначе: лизингополучатель признаёт право пользования активом по ФСБУ 25/2018 и амортизирует именно это право, а не сам предмет лизинга. Налоговый и бухгалтерский учёт здесь расходятся.
Признание в расходах арендных платежей по лизингу в налоговом учёте у лизингополучателя
В налоговом учёте лизингополучатель включает в прочие расходы лизинговые платежи за пользование предметом лизинга — это и есть арендная плата по договору лизинга (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Платежи признаются по графику, установленному договором.
Если в составе лизингового платежа отдельно выделена выкупная стоимость, то в расходы идёт только плата за пользование — без выкупной части. Выкупная стоимость до перехода права собственности является авансом и в расходах не учитывается (пункт 14 статьи 270 НК РФ).
Отдельной строкой в декларации по налогу на прибыль лизинговые платежи не показываются: они входят в общую сумму расходов, связанных с производством и реализацией.
Выкупная стоимость и амортизация после выкупа
Когда договор завершается и право собственности переходит к лизингополучателю, выкупленная вещь принимается к учёту как собственное основное средство. Первоначальная стоимость равна выкупной цене без НДС (пункт 1 статьи 257 НК РФ).
С этого момента лизингополучатель начисляет амортизацию уже по правилам для собственных основных средств. Срок полезного использования можно уменьшить на период эксплуатации имущества до выкупа (пункт 7 статьи 258 НК РФ). По выкупленному имуществу доступна амортизационная премия (пункт 9 статьи 258 НК РФ).
Таким образом, расходы в виде выкупной стоимости лизингополучатель признаёт не в момент платежа, а постепенно — через амортизацию после выкупа.
Частые вопросы
Может ли лизингополучатель начислить ускоренную амортизацию по предмету лизинга в налоговом учёте?
Нет. С 2022 года амортизацию в налоговом учёте начисляет только лизингодатель, поэтому и повышающий коэффициент применяет он. Лизингополучатель в налоговом учёте амортизацию не начисляет.
Что делать, если договор лизинга заключён до 2022 года и имущество на балансе лизингополучателя?
По таким договорам сохраняется прежний порядок: лизингополучатель начисляет амортизацию, а лизинговые платежи учитывает в расходах за вычетом амортизации.
Включается ли выкупная стоимость в расходы текущего периода?
Нет. До перехода права собственности выкупная часть платежа — аванс, она в расходах не учитывается. После выкупа она формирует первоначальную стоимость основного средства и списывается через амортизацию.
Какой срок полезного использования у выкупленного предмета лизинга?
Срок определяется по амортизационной группе, но его можно уменьшить на срок эксплуатации имущества до выкупа (пункт 7 статьи 258 НК РФ).
Начисляется ли амортизация в бухгалтерском учёте у лизингополучателя?
Да, но не на предмет лизинга, а на право пользования активом по ФСБУ 25/2018. Это отдельный объект, и его амортизация идёт в бухгалтерском учёте, а не в налоговом.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Лизинг — это долг и расходы, которые видно в модели
Покажу, как лизинг влияет на деньги и прибыль в вашей финансовой модели
Лизинговые платежи ложатся на денежный поток, а в отчётности видны по-разному в бухгалтерском и налоговом учёте. Я собираю юнит-экономику и финансовую модель, где каждый договор лизинга — отдельная строка с графиком платежей и влиянием на прибыль и деньги.
Это для собственников, которым нужно видеть, сколько стоит лизинг для бизнеса и как он отражается на точке безубыточности.