Амортизация основного капитала

Коротко

Амортизация основного капитала — это перенос стоимости основных средств на расходы по мере их износа. В бухгалтерском и налоговом учёте амортизируемая стоимость основного средства определяется как разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью (для бухучёта) или как первоначальная стоимость (для налогового учёта). Начисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и продолжается до полного погашения стоимости или выбытия объекта.

Что такое амортизация основного капитала

Основной капитал — это здания, оборудование, транспорт, станки, то есть имущество, которое работает в бизнесе не один год. Его стоимость нельзя сразу списать в расходы: она переносится на себестоимость постепенно через амортизацию. Так расходы на покупку сопоставляются с доходами, которые это имущество приносит.

В бухгалтерском учёте амортизация регулируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства». В налоговом учёте — главой 25 Налогового кодекса. Правила там разные: в бухучёте можно выбрать способ начисления и учесть ликвидационную стоимость, в налоговом учёте способы строго линейный или нелинейный, а ликвидационная стоимость не применяется.

Амортизируемая стоимость основного средства

Амортизируемая стоимость — это та часть стоимости объекта, которая будет перенесена на расходы через амортизацию. В бухгалтерском учёте она определяется как первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость. Ликвидационная стоимость — это сумма, которую компания рассчитывает получить при выбытии объекта после окончания срока полезного использования, за вычетом затрат на выбытие. Если ликвидационная стоимость несущественна или её нельзя определить, она принимается равной нулю.

В налоговом учёте амортизируемая стоимость равна первоначальной стоимости объекта (пункт 1 статьи 257 НК РФ). Ликвидационная стоимость не вычитается. Первоначальная стоимость включает расходы на приобретение, сооружение, доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию, за исключением НДС и акцизов, если они принимаются к вычету.

Как начисляется амортизация

В налоговом учёте начисление начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ). В бухгалтерском учёте — с даты признания объекта; организация может выбрать начало с 1-го числа следующего месяца (пункт 33 ФСБУ 6/2020).
Срок полезного использования компания устанавливает сама с учётом ожидаемого срока использования и физического износа. Для налогового учёта срок берут из Классификации основных средств, утверждённой Правительством РФ (постановление от 01.01.2002 № 1).
В бухгалтерском учёте можно выбрать линейный способ, способ уменьшаемого остатка или пропорционально количеству продукции (пункт 36 ФСБУ 6/2020). В налоговом учёте — линейный или нелинейный (статья 259 НК РФ).
Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытия (пункт 5 статьи 259.1 НК РФ).

Амортизация после окончания срока полезного использования

Когда срок полезного использования истёк, а стоимость объекта ещё не погашена, начисление амортизации прекращается. В налоговом учёте это означает, что остаточная стоимость объекта больше не уменьшает налог на прибыль. В бухгалтерском учёте объект продолжает числиться в составе основных средств, но амортизация по нему не начисляется.

Если объект продолжает использоваться, компания может пересмотреть срок полезного использования и продолжить амортизацию. Такое решение оформляют приказом руководителя. В налоговом учёте срок полезного использования можно увеличить после реконструкции, модернизации или технического перевооружения, если срок использования объекта вырос. Увеличение допускается в пределах сроков той амортизационной группы, в которую объект был включён ранее.

Частые вопросы

Можно ли начислять амортизацию после окончания срока полезного использования?

По общему правилу нет. Начисление прекращается, когда стоимость объекта полностью погашена или объект выбыл. Если срок истёк, а стоимость не погашена, амортизация всё равно прекращается. В бухгалтерском учёте срок полезного использования пересматривают при изменении условий использования. В налоговом учёте его можно увеличить после реконструкции, модернизации или технического перевооружения, если срок использования вырос, в пределах прежней амортизационной группы.

Как определяется амортизируемая стоимость основного средства?

В бухгалтерском учёте — как первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость. В налоговом учёте — как первоначальная стоимость без вычета ликвидационной стоимости.

Что такое амортизационная премия?

Это право компании списать в расходы часть первоначальной стоимости основного средства сразу, а не через амортизацию. Размер премии — не более 10 % для большинства объектов и не более 30 % для объектов из групп 3–7 (пункт 9 статьи 258 НК РФ). Применяется только в налоговом учёте.

Начисляется ли амортизация по объектам, которые не используются?

В бухгалтерском учёте — да, если объект остаётся основным средством. В налоговом учёте амортизация приостанавливается, если объект переведён на консервацию по решению руководства на срок свыше 3 месяцев (пункт 3 статьи 256 НК РФ).

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Амортизация съедает прибыль, но не деньги

Покажу, где в вашей модели прибыль есть, а денег нет

Амортизация уменьшает налог, но не отток денег. Из-за этого отчёт о прибыли может показывать убыток, а на счёте будут деньги. Я разбираю юнит-экономику каждого товара и канала, чтобы вы видели, какие направления зарабатывают после всех расходов, включая амортизацию.

Считаю точку безубыточности и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»