Амортизация ОС при УСН доходы

Коротко

При УСН с объектом «доходы» амортизация основных средств не начисляется для налога: налоговую базу считают по поступившим доходам, а расходы, включая стоимость покупки оборудования, её не уменьшают. Амортизация остаётся в бухгалтерском учёте — её начисляют по правилам ФСБУ 6/2020, и она нужна для отчётности и управленческих цифр, но не для единого налога.

Почему на «доходах» амортизации для налога нет

Объект налогообложения на УСН «доходы» — сами доходы. Перечень расходов из статьи 346.16 Налогового кодекса к этому объекту не применяется: он существует для тех, кто выбрал «доходы минус расходы». Поэтому покупка станка, машины или компьютера не уменьшает единый налог ни в момент оплаты, ни частями через амортизацию.

Правило действует и для основных средств, купленных до перехода на УСН, и для купленных в период применения режима. Списать стоимость в расходы при «доходах» нельзя — ни сразу, ни растянуто на срок службы.

Что делать с амортизацией в бухгалтерском учёте

Начислять амортизацию по ФСБУ 6/2020: она отражает износ объекта в отчётности и не зависит от налогового режима.
Считать балансовую стоимость как первоначальную стоимость минус накопленная амортизация и обесценение (пункт 25 ФСБУ 6/2020).
С 2026 года в нормах Налогового кодекса вместо остаточной стоимости говорят о балансовой — её определяют по правилам бухгалтерского учёта; для УСН порядок остался прежним, сменился термин.
Следить за лимитом стоимости основных средств: на УСН он составляет 218 млн ₽ в 2026 году, и от этого зависит само право применять режим.

Продажа основного средства

Продажа — это доход. При УСН «доходы» в налоговую базу попадает выручка от реализации по статье 346.15 и пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса: расходы на покупку этого объекта налог не уменьшают, потому что их там и не было.

Если объект продают раньше, чем истекли три года с момента учёта расходов на него (десять лет при сроке полезного использования свыше 15 лет), те, кто применял «доходы минус расходы», пересчитывают базу: исключают ранее учтённые расходы и начисляют амортизацию по правилам главы 25 Налогового кодекса (пункт 3 статьи 346.16). Для объекта «доходы» пересчитывать нечего — расходы не учитывались.

Остаточную стоимость досрочно проданного объекта в расходы по УСН не принимают: такого вида расходов в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса нет.

Переход с «доходов» на общий режим

Часть стоимости основного средства, которая не попала в расходы на УСН, на дату перехода на общий режим признаётся остаточной стоимостью объекта. Дальше её списывают через амортизацию по правилам главы 25 Налогового кодекса. Это касается и объектов, купленных в период применения УСН с объектом «доходы».

Такой подход подтверждает Верховный Суд: организация, применявшая УСН «доходы», при переходе на общий режим не лишена права начислять амортизацию по основным средствам, приобретённым на спецрежиме, исходя из остаточной стоимости к моменту перехода.

Частые вопросы

Можно ли уменьшить налог на стоимость купленного оборудования при УСН «доходы»?

Нет. Расходы при объекте «доходы» в базе не участвуют, поэтому ни полная стоимость, ни её часть через амортизацию налог не уменьшают.

Нужно ли начислять амортизацию в бухгалтерском учёте?

Да, по ФСБУ 6/2020. Налоговый режим на порядок бухгалтерского учёта не влияет: амортизация формирует балансовую стоимость объекта в отчётности.

Что будет, если продать основное средство, купленное на «доходах»?

В доходы попадёт выручка от продажи. Пересчёт базы за прошлые периоды с начислением амортизации по главе 25 Налогового кодекса касается тех, кто учитывал расходы на покупку, — при объекте «доходы» таких расходов не было.

Учитывается ли амортизация при проверке лимита основных средств?

Для права на УСН смотрят на стоимость основных средств по правилам бухгалтерского учёта: в 2026 году лимит — 218 млн ₽. Амортизация влияет на балансовую стоимость, а значит, и на этот показатель.

Можно ли вернуть стоимость оборудования после перехода на общий режим?

Да, через амортизацию: непогашенная часть стоимости на дату перехода становится остаточной и списывается по правилам главы 25 Налогового кодекса.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Оборудование куплено, а прибыли на счёте не видно

Покажу, где деньги застревают в товаре и основных средствах

Покупка станка или партии товара на «доходах» налог не уменьшает, а деньги из оборота уходят. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге и канале после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки и налогов, и показываю точку безубыточности.

Вы видите, какие вложения в оборудование и склад окупаются, а какие просто связывают деньги. Это для собственников, которые растут и хотят понимать, что будет с деньгами при каждом следующем решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»