Амортизация безвозмездно полученных основных средств

Коротко

Безвозмездно полученное основное средство амортизируют в общем порядке, но его первоначальная стоимость зависит от того, кто передал имущество. В бухгалтерском учёте её определяют по справедливой стоимости, в налоговом — по сумме признанного дохода. Амортизационная премия по такому имуществу не применяется.

Что значит безвозмездное получение основного средства

Безвозмездное получение — это когда организация получает имущество без обязанности что-либо передать взамен. Для основных средств это означает, что объект принимают к учёту по стоимости, определённой по правилам бухгалтерского и налогового законодательства.

В бухгалтерском учёте безвозмездно полученное имущество приходуют по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020). В налоговом учёте первоначальная стоимость определяется исходя из суммы признанного дохода от безвозмездного получения (п. 8 ст. 250 НК РФ) с учётом расходов на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию (п. 6 ст. 252 НК РФ).

Когда возникает доход при безвозмездном получении

По общему правилу стоимость безвозмездно полученного имущества включают в доходы для налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение — имущество, полученное от учредителя с долей не менее 50% либо от неофшорной дочерней компании, где доля получателя не менее 50% (ст. 251 НК РФ). При соблюдении условий статьи 251 НК стоимость полученного имущества в доходах не учитывают, в том числе если имущество не передано третьим лицам в течение года. При определении первоначальной стоимости учитывают расходы на доведение объекта до пригодного состояния; возможность амортизации определяют с учётом этой стоимости и требований статьи 256 НК.

В бухгалтерском учёте поступления от учредителей отражают в корреспонденции со счётом 83.09, а от других лиц — с использованием счёта 98.02 с последующим списанием на прочие доходы по мере начисления амортизации (п. 14 ФСБУ 26/2020).

Как начислять амортизацию в бухгалтерском учёте

В бухгалтерском учёте амортизацию по безвозмездно полученным основным средствам начисляют в общем порядке, установленном ФСБУ 6/2020. Способ начисления (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально продукции) и срок полезного использования определяют по правилам ФСБУ 6/2020.

Амортизацию начинают начислять с даты признания объекта в бухгалтерском учёте. Организация может установить начало начисления с первого числа месяца, следующего за месяцем признания. Если объект не подлежит амортизации, например земля, амортизацию не начисляют.

Как начислять амортизацию в налоговом учёте

В налоговом учёте амортизацию начисляют по объектам, которые признаются амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ). Безвозмездно полученное основное средство, стоимость которого включена в доходы, амортизируют в общем порядке. Первоначальная стоимость определяется как сумма признанного дохода и расходов на доведение до пригодного состояния.

Амортизационную премию по безвозмездно полученным основным средствам не применяют. Это прямо указано в разъяснениях Минфина и КонсультантПлюс.

Частые вопросы

Можно ли начислять амортизацию по основному средству, полученному от учредителя с долей более 50%?

В бухгалтерском учёте — да, в общем порядке. В налоговом учёте при соблюдении условий статьи 251 стоимость полученного имущества не включают в доходы; при определении первоначальной стоимости учитывают расходы на доведение объекта до пригодного состояния и проверяют признаки амортизируемого имущества.

Как определить первоначальную стоимость безвозмездно полученного основного средства в налоговом учёте?

По сумме признанного дохода от безвозмездного получения (п. 8 ст. 250 НК РФ) с добавлением расходов на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию (п. 6 ст. 252 НК РФ).

Применяется ли амортизационная премия к безвозмездно полученным основным средствам?

Нет, амортизационную премию по таким объектам не применяют.

Как учитывают безвозмездно полученные основные средства стоимостью менее 10 000 рублей в бюджетном учреждении?

Отражают на счёте 101.00, а при выдаче в эксплуатацию списывают на забалансовый счёт 21. Порядок установлен п. 39 СГС «Основные средства» и п. 261 приложения № 2 СГС «Единый план счетов».

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Амортизация — часть финансовой модели

Покажу, как безвозмездные поступления влияют на деньги и прибыль

Безвозмездное получение основных средств меняет расходы и налоговую базу, но не приносит денег. Я строю финансовую модель, где видно, как такие операции отразятся на прибыли, налогах и денежном потоке.

Рассчитаю юнит-экономику и точку безубыточности с учётом амортизации, чтобы вы принимали решения по цифрам, а не по ощущениям.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»