Амортизация арендованных основных средств
Коротко
Амортизация арендованных основных средств — это списание стоимости через расходы у того, кто вложил деньги в объект. Само имущество остаётся на балансе арендодателя, и амортизацию по нему начисляет он: собственность его, а не арендатора. Арендатор в налоговом учёте амортизирует только капитальные вложения в арендованный объект — неотделимые улучшения, сделанные за свой счёт и с согласия арендодателя.
Кто начисляет амортизацию
Арендованное имущество принадлежит арендодателю, поэтому и амортизация по нему — его расход. Арендатор платит арендную плату и учитывает её в расходах по правилам своего режима налогообложения; амортизировать чужой объект он не вправе.
Другое дело — деньги, вложенные в арендованный объект. Четвёртый абзац пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса признаёт амортизируемым имуществом капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых арендатором с согласия арендодателя. То же правило действует для неотделимых улучшений по договору безвозмездного пользования.
Как арендатор амортизирует неотделимые улучшения
- Согласие арендодателя на улучшения — письменное. Без него вложения не становятся амортизируемым имуществом арендатора.
- Стоимость улучшений собирают на счёте вложений во внеоборотные активы и вводят в эксплуатацию как отдельный объект.
- Срок полезного использования определяют по Классификации основных средств, утверждённой постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, — по тому объекту, к которому относятся улучшения.
- Амортизацию начисляют в течение срока действия договора аренды.
- Метод — линейный или нелинейный, выбранный в учётной политике; порядок задают статьи 259 и 259.1–259.2 Налогового кодекса.
- Начало начисления — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором улучшения введены в эксплуатацию. Это правило пункта 6 статьи 259 Налогового кодекса действует и для арендодателя, и для арендатора.
Амортизация арендованного имущества в налоговом учёте у арендатора: что важно
Арендатор амортизирует не арендованное имущество, а свои капитальные вложения в него. Разделение простое: арендная плата — текущий расход, улучшения — капитальные вложения со своим сроком списания.
Срок амортизации улучшений ограничен договором аренды. Если арендодатель не возмещает стоимость неотделимых улучшений, арендатор начисляет амортизацию в течение срока аренды по норме, рассчитанной исходя из срока полезного использования арендованного объекта или улучшений по Классификации. Когда срок полезного использования объекта по Классификации короче срока аренды, ориентируются на срок полезного использования. Продление договора продлевает и списание — основание для этого даёт сам договор.
Амортизационная премия по улучшениям
Пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса разрешает единовременно учесть в расходах часть затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Распространяется ли эта премия на неотделимые улучшения арендованного имущества — вопрос спорный.
Минфин в письмах от 03.09.2021 № 03-03-06/1/71391, от 12.10.2011 № 03-03-06/1/663 и от 09.02.2009 № 03-03-06/2/18 считает, что правила амортизации капитальных вложений в арендованные основные средства — специальная норма и премия к ним не применяется. Осторожный вариант — списывать улучшения обычной амортизацией. Если компания готова отстаивать премию, позицию и расчёт подтверждают документами по конкретному объекту.
Арендодатель и арендатор: кто что списывает
| Арендодатель | Арендатор | |
|---|---|---|
| Что амортизирует | Своё основное средство, переданное в аренду | Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений с согласия арендодателя |
| Основание | Пункт 1 статьи 256, статьи 258–259 Налогового кодекса | Четвёртый абзац пункта 1 статьи 256, пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса |
| Срок списания | Срок полезного использования по Классификации | Срок полезного использования по Классификации, но в пределах срока договора аренды |
| Арендная плата | Доход | Расход по правилам своего режима |
| Момент начала | 1-е число месяца после ввода в эксплуатацию | 1-е число месяца после ввода улучшений в эксплуатацию |
Частые вопросы
Может ли арендатор амортизировать само арендованное имущество в налоговом учёте?
Нет. Объект принадлежит арендодателю, и амортизацию по нему начисляет он. Арендатор учитывает в расходах арендную плату, а амортизирует только свои неотделимые улучшения, сделанные с согласия арендодателя.
Нужно ли согласие арендодателя на улучшения, чтобы их амортизировать?
Да. Пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса признаёт амортизируемым имуществом капитальные вложения в арендованный объект только в форме неотделимых улучшений, произведённых арендатором с согласия арендодателя. Согласие оформляют письменно.
За какой срок списывают улучшения, если аренда короткая?
Амортизацию начисляют в течение срока действия договора аренды, а срок полезного использования берут по Классификации основных средств для соответствующего объекта. Если аренда заканчивается раньше, начисление амортизации прекращают. Не возмещённый и не учтённый за срок договора остаток нельзя автоматически списать в расходы по налогу на прибыль.
С какого месяца начинается амортизация улучшений?
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором улучшения введены в эксплуатацию. Это правило пункта 6 статьи 259 Налогового кодекса, оно одинаково для арендодателя и арендатора.
Можно ли применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям?
Минфин считает, что нет: правила амортизации капитальных вложений в арендованные основные средства — специальная норма, и премия по пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса к ним не применяется. Позиция спорная, решение принимают с учётом готовности отстаивать её перед инспекцией.
Как арендатору на УСН учитывать улучшения арендованного имущества?
На УСН с объектом «доходы минус расходы» подходящие капитальные вложения учитывают по правилам статьи 346.16 НК РФ: после оплаты и ввода в эксплуатацию расходы распределяют равными долями на оставшиеся отчётные периоды года. Амортизация как таковая на УСН не начисляется.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Аренда съедает деньги тихо
Покажу, сколько на самом деле стоит аренда в вашей экономике
Арендная плата, улучшения, срок списания — всё это меняет деньги на счёте, а не только строку в отчёте. Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу после всех расходов, включая аренду, и показываю точку безубыточности.
Вы получаете расчёт по каждой позиции и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении — продлить аренду, вложиться в улучшения или сменить помещение.