Амортизация в налоговом учёте: методы и порядок начисления
Коротко
Амортизация в налоговом учёте — это ежемесячное списание стоимости основных средств и нематериальных активов в расходы по налогу на прибыль. Порядок задаёт глава 25 НК РФ: налогоплательщик выбирает один из двух методов — линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259), а срок полезного использования берёт из Классификации основных средств (ст. 258).
Что такое амортизация в налоговом учёте
Для налога на прибыль амортизируемым признаётся имущество со сроком полезного использования больше 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 100 000 ₽ (ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Объекты дешевле этого порога списываются в материальные расходы, а не через амортизацию.
Начисленная за месяц амортизация включается в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ). Сумма за месяц определяется по-разному для двух методов: при линейном — как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости на норму, установленную налогоплательщиком по п. 2 ст. 259.1; при нелинейном — как произведение суммарного баланса амортизационной группы на норму из п. 5 ст. 259.2 (ст. 322 НК РФ).
Какие методы начисления амортизации применяются при расчёте налога на прибыль
- Линейный метод: стоимость объекта списывается равными долями в течение всего срока полезного использования. Норма определяется налогоплательщиком по формуле из п. 2 ст. 259.1 НК РФ.
- Нелинейный метод: амортизация начисляется не по каждому объекту, а по амортизационной группе (подгруппе) от суммарного баланса. Нормы по группам установлены п. 5 ст. 259.2 НК РФ.
- Выбранный метод фиксируется в учётной политике для целей налогообложения. Сменить его можно с начала очередного налогового периода, но не раньше чем через пять лет после начала применения (п. 1 ст. 259 НК РФ).
- При переходе с линейного метода на нелинейный остаточная стоимость объектов на 1-е число года включается в суммарный баланс групп по сроку полезного использования. При обратном переходе остаточная стоимость определяется по правилам абзаца одиннадцатого п. 1 ст. 257 НК РФ (ст. 322 НК РФ).
Срок полезного использования и классификация
Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учётом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ). Всего амортизационных групп десять (п. 1, 3, 4 ст. 258 НК РФ). Внутри группы можно выбрать любой срок от минимального до максимального.
Если конкретного объекта в Классификации нет, срок устанавливается по техническим условиям или рекомендациям изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Когда начинается и прекращается начисление
Амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Государственная регистрация недвижимости на дату начала начисления не влияет.
Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем снятия объекта с учёта или полного списания его стоимости.
По основным средствам, переведённым решением руководства на консервацию свыше трёх месяцев, а также находящимся на реконструкции и модернизации дольше 12 месяцев, амортизация не начисляется (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ). Исключение — если объект в процессе реконструкции продолжает использоваться.
Линейный и нелинейный методы: в чём разница
| Линейный метод | Нелинейный метод | |
|---|---|---|
| База расчёта | Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта | Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) |
| Норма | Устанавливает налогоплательщик по п. 2 ст. 259.1 НК РФ | Фиксированная по п. 5 ст. 259.2 НК РФ |
| Учёт | По каждому объекту отдельно | По группе в целом |
| Когда применяется | К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам восьмой–десятой групп применяется только линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ) | К объектам, для которых пункт 3 статьи 259 НК РФ не требует линейного метода, если нелинейный метод выбран в учётной политике |
| Смена метода | Не раньше чем через пять лет после начала применения | То же ограничение |
Амортизация ОС в налоговом учёте: что важно собственнику
Амортизация ОС в налоговом учёте уменьшает базу по налогу на прибыль, но не создаёт денежного оттока: расход признаётся в отчётности, а деньги уже потрачены при покупке объекта. Поэтому прибыль в декларации и остаток на счёте расходятся.
Выбор метода меняет скорость списания. Линейный даёт ровные суммы весь срок, нелинейный списывает больше в начале и меньше в конце. Собственнику стоит смотреть на оба эффекта: на налог на прибыль в текущем году и на срок окупаемости оборудования.
Частые вопросы
Можно ли менять метод начисления амортизации каждый год?
Нет. По п. 1 ст. 259 НК РФ перейти с одного метода на другой можно не раньше чем через пять лет после начала его применения. Изменение фиксируется в учётной политике для целей налогообложения с начала очередного налогового периода.
Обязательно ли применять нелинейный метод к зданиям?
Нет. По п. 3 ст. 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, входящим в восьмую–десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод.
С какого месяца начислять амортизацию по купленному станку?
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода станка в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Дата государственной регистрации, если она требуется, на начало начисления не влияет.
Начисляется ли амортизация, если объект законсервирован на полгода?
Нет. По основным средствам, переведённым решением руководства на консервацию продолжительностью свыше трёх месяцев, амортизация не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ). После расконсервации начисление продолжается.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Амортизация — только часть картины
Покажу, как амортизация и другие расходы влияют на деньги бизнеса
Амортизация уменьшает налог на прибыль, но не забирает деньги со счёта. Из-за этого прибыль в отчёте и остаток на счёте расходятся, и решение о покупке оборудования принимают вслепую.
Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов, включая амортизацию, и строю финансовую модель. По ней видно, что будет с деньгами при покупке основного средства, смене метода или росте.