Амортизационная премия основных средств 2020
Коротко
Амортизационная премия — это право единовременно учесть в расходах часть затрат на покупку или улучшение основного средства, не дожидаясь, пока она спишется через амортизацию. В 2020 году действовали те же правила, что и сейчас: до 10 процентов первоначальной стоимости для всех амортизационных групп и до 30 процентов — для третьей–седьмой групп (пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса). Остальная стоимость списывается амортизацией в обычном порядке.
Что это даёт собственнику
Покупка станка или грузовика обычно означает, что расход растянется на годы. Амортизационная премия позволяет сразу уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на часть вложений — до 10 или 30 процентов в зависимости от группы объекта. Для бизнеса это отсрочка налога: деньги остаются в обороте в том году, когда были потрачены.
Премия — не обязанность, а право. Её можно применить к каждому объекту отдельно или отказаться. Решение фиксируют в учётной политике для целей налога на прибыль, чтобы у инспекции не было вопросов о внезапном изменении подхода.
Размеры и условия амортизационной премии основных средств 2020
По основным средствам первой, второй и восьмой–десятой амортизационных групп в расходы можно списать не более 10 процентов первоначальной стоимости или затрат на улучшение. По третьей–седьмой группам — не более 30 процентов. Это правило пункта 9 статьи 258 НК, и в 2020 году оно действовало в таком же виде.
Премия распространяется на затраты, включённые в первоначальную стоимость объекта, а также на расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и частичной ликвидации. Признаётся она в косвенных расходах того отчётного или налогового периода, на который приходится начало амортизации или изменение первоначальной стоимости (пункт 3 статьи 272 НК).
Премию нельзя применить к первоначальной стоимости основного средства, полученного безвозмездно. Кроме того, её применение ограничено при использовании инвестиционного налогового вычета по статье 286.1 НК. Это прямо запрещено пунктом 7 указанной статьи.
Как считается налог после премии
Пример на словах: объект стоит 1 000 000 рублей, относится к третьей группе. Организация решает применить премию 30 процентов — 300 000 рублей сразу уходят в расходы. Амортизироваться будет оставшаяся стоимость — 700 000 рублей — по выбранному сроку полезного использования.
Если премия не применяется, в расходы через амортизацию постепенно уйдёт вся сумма. Премия не создаёт дополнительного расхода: она лишь меняет момент признания. Поэтому на общую сумму налога за весь срок владения объектом она не влияет, но перераспределяет платежи по годам.
Что проверить перед применением
- Объект введён в эксплуатацию и по нему начата амортизация — именно в этом периоде премия попадает в расходы.
- В учётной политике закреплено право применять премию и порядок расчёта, чтобы не менять решение задним числом.
- Для модернизации или реконструкции — есть документы, подтверждающие изменение первоначальной стоимости, и определён месяц, с которого меняется амортизация.
- По объекту не заявлен инвестиционный налоговый вычет: одновременное применение премии и вычета запрещено пунктом 7 статьи 286.1 НК.
- Если основное средство продаётся взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода, премию придётся восстановить и включить во внереализационные доходы (пункт 9 статьи 258 НК).
Частые вопросы
Можно ли применить премию к основному средству, которое уже было в употреблении у прежнего владельца?
Да. Налоговый кодекс не запрещает учитывать премию по бывшим в употреблении объектам, даже если предыдущий собственник ею воспользовался (письмо Минфина от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688).
Что будет, если продать объект раньше пяти лет?
Если объект продан взаимозависимому лицу раньше пяти лет после ввода в эксплуатацию, сумму премии восстанавливают и включают в доходы периода продажи. Это правило пункта 9 статьи 258 НК. Остаточную стоимость увеличивают на восстановленную премию и учитывают при расчёте результата от продажи.
Обязательно ли применять премию ко всем объектам одинаково?
Нет. Решение принимается по каждому объекту или группе объектов и закрепляется в учётной политике. Главное — не менять порядок в течение налогового периода.
В каком периоде учесть премию по модернизации?
В том отчётном или налоговом периоде, на который приходится изменение первоначальной стоимости объекта после модернизации. Для сложных случаев есть разъяснения Минфина и ФНС, но общий принцип — привязка к изменению первоначальной стоимости.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Налог на прибыль должен работать на бизнес
Покажу, где в учёте теряются деньги
Амортизационная премия — один из инструментов, который влияет на налог на прибыль. Но таких инструментов больше, и работают они только в связке с корректным учётом. Я смотрю, как устроены процессы в компании, и показываю, какие операции можно автоматизировать, чтобы бухгалтерия не теряла вычеты и расходы.
Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников от десяти человек, где рутина съедает время продавцов, менеджеров и бухгалтерии.