Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете: разница
Коротко
Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете отличается потому, что правила установлены разными документами: в бухучете — ФСБУ 6/2020, в налоговом — главой 25 Налогового кодекса. Из-за этого расход на один и тот же объект в месяц может быть разным, а сумма амортизации в бухгалтерской и налоговой отчетности не совпадать. Для налога на прибыль важна именно налоговая амортизация: она уменьшает облагаемую базу, если объект признается амортизируемым имуществом.
Почему возникает разница
Бухгалтерский и налоговый учет решают разные задачи. В бухучете амортизация показывает, как организация переносит стоимость основного средства на расходы и формирует достоверную картину для собственников и инвесторов. В налоговом учете амортизация — это сумма, которую можно списать в расходы при расчете налога на прибыль, и она считается по правилам Налогового кодекса.
Отсюда и расхождения: в бухучете с 2020 года появилась ликвидационная стоимость, которой нет в налоговом учете; срок полезного использования в бухучете организация может пересматривать регулярно, а в налоговом — только в ограниченных случаях; в налоговом учете есть амортизационная премия, а в бухгалтерском ее не бывает. Каждое такое отличие приводит к тому, что суммы амортизации в двух учетах не совпадают.
Главные отличия бухгалтерской и налоговой амортизации
- Срок полезного использования. В бухучете организация устанавливает его сама исходя из ожидаемого срока использования объекта и его экономических выгод. В налоговом учете срок определяется по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, и должен попадать в диапазон своей амортизационной группы. В бухучете срок можно пересматривать, в налоговом — только при капитальных вложениях, которые увеличили срок службы объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ).
- Ликвидационная стоимость. В бухучете амортизацию рассчитывают так, чтобы к концу срока полезного использования балансовая стоимость объекта стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете ликвидационной стоимости нет: списывается вся первоначальная стоимость (с учетом амортизационной премии, если она применялась).
- Амортизационная премия. В налоговом учете можно единовременно списать до 10 % (а по некоторым объектам — до 30 %) первоначальной стоимости, а остальное амортизировать. В бухучете такого механизма нет.
- Методы начисления. В бухучете доступны линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ пропорционально количеству продукции (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете — только линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ).
- Начало и прекращение начисления. В бухучете можно начать амортизацию с даты признания объекта или с 1-го числа следующего месяца — выбранный вариант закрепляют в учетной политике (п. 33 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Входит ли амортизация в расходы по налогу на прибыль
Да, налоговая амортизация уменьшает облагаемую прибыль, но только если объект признается амортизируемым имуществом: он стоит больше 100 000 рублей, используется дольше 12 месяцев и находится в собственности организации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Суммы амортизации включаются в расходы того месяца, к которому относятся, и учитываются при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Бухгалтерская амортизация на налог на прибыль напрямую не влияет: для налоговой базы берут данные налогового учета. Но если организация обязана применять ПБУ 18/02, разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией создает временные разницы, и в бухгалтерской отчетности появляются отложенные налоговые активы или обязательства (п. 11 ПБУ 18/02). Малые предприятия могут не применять ПБУ 18/02, если это закреплено в учетной политике.
Бухгалтерский и налоговый учет амортизации: таблица различий
| Параметр | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|---|
| Основной документ | ФСБУ 6/2020 | Глава 25 НК РФ |
| Срок полезного использования | Организация устанавливает самостоятельно, может пересматривать | По Классификации основных средств; меняется только при капитальных вложениях |
| Ликвидационная стоимость | Учитывается: к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта должна стать равна ликвидационной | Не применяется |
| Амортизационная премия | Не предусмотрена | До 10 % (по некоторым объектам до 30 %) |
| Методы начисления | Линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально продукции | Линейный или нелинейный |
| Начало амортизации | С даты признания объекта или с 1-го числа следующего месяца (по учетной политике) | С 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию |
Частые вопросы
Можно ли сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы не было разниц?
Да, если выбрать одинаковый срок полезного использования и линейный метод в обоих учета, а также не применять амортизационную премию и ликвидационную стоимость. Суммы амортизации могут совпасть, если также совпадают первоначальная стоимость и дата начала начисления в двух учётах. Но полностью избежать разниц удается не всегда: например, в бухучете срок можно пересмотреть, а в налоговом — только при капитальных вложениях.
Что такое временные разницы по амортизации?
Это расхождение между бухгалтерской и налоговой амортизацией, которое влияет на налог на прибыль в текущем или будущих периодах. Например, если в бухучете амортизация больше, чем в налоговом, возникает вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив. Если меньше — налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство. Учет таких разниц регулирует ПБУ 18/02.
Обязательно ли применять ПБУ 18/02?
Не все организации обязаны. Малые предприятия могут не применять ПБУ 18/02, если это закреплено в их учетной политике. Но если организация подлежит обязательному аудиту, она должна применять ПБУ 18/02 независимо от статуса малого предприятия.
Как изменится амортизация при модернизации основного средства?
В бухучете после модернизации пересматривают срок полезного использования и (или) ликвидационную стоимость, если они изменились. В налоговом учете срок можно увеличить только в пределах амортизационной группы, к которой относится объект, и только если модернизация привела к увеличению срока службы. Стоимость модернизации увеличивает первоначальную стоимость объекта в обоих учета.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Разница в амортизации искажает прибыль
Покажу, сколько бизнес зарабатывает на самом деле
Когда бухгалтерская и налоговая амортизация расходятся, прибыль в отчетности и налог на прибыль могут выглядеть не так, как в реальности. Я считаю юнит-экономику и строю финансовую модель, чтобы вы видели, какие направления приносят деньги после всех расходов, включая амортизацию.
Это для собственников, которые хотят понимать, где бизнес теряет прибыль, а где зарабатывает, и принимать решения на основе цифр, а не ощущений.