Амортизационные группы в налоговом учёте

Амортизация — это способ списать стоимость основного средства на расходы не сразу, а постепенно, в течение срока службы. В налоговом учёте такой расход уменьшает базу по налогу на прибыль каждый месяц, пока объект числится в составе амортизируемого имущества.

Группа определяет, сколько лет объект будет списываться. Чем короче срок, тем быстрее стоимость уходит в расходы и тем меньше налог в первые годы. Поэтому ошибка в группе — это не формальность: заниженный срок даёт доначисление налога и пени, завышенный — переплату, которую потом трудно вернуть.

Сумма амортизации за месяц попадает в расходы по налогу на прибыль по статье 253 НК РФ. При линейном методе месячная норма — единица, делённая на число месяцев срока полезного использования. При нелинейном методе амортизируется не отдельный объект, а группа в целом, и нормы для групп установлены статьёй 259.2 НК РФ.

Выбор метода закрепляют в учётной политике. Линейный применяют обязательно к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, входящим в восьмую–десятую группы, — к остальному можно брать любой из двух.

Если организация покупает основное средство, которое уже работало у прежнего собственника, пункт 7 статьи 258 НК РФ разрешает при линейном методе уменьшить срок полезного использования на число лет или месяцев эксплуатации у предыдущего владельца. Второй вариант — взять срок, установленный прежним собственником, и уменьшить его на тот же период работы.

Правило работает и когда объект получен в виде вклада в уставный капитал или по правопреемству при реорганизации. Сокращать срок можно, но не обязательно: это право, а не обязанность. Если фактический срок эксплуатации у прежних собственников равен сроку полезного использования по Классификации или превышает его, организация вправе самостоятельно определить срок с учётом требований безопасности и других факторов.

Спорная ситуация — когда продавец числил объект в одной группе, а покупатель ставит его в другую и уменьшает срок по ней. Суды в таких делах встают на сторону налоговой: уменьшать срок можно в пределах той группы, в которой объект числился у прежнего собственника.

Отдельное правило — для неотделимых улучшений арендованного объекта. Если арендодатель их не возмещает, арендатор амортизирует вложения сам — в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных по сроку полезного использования арендованного объекта или самих вложений по Классификации. Если арендодатель стоимость улучшений возмещает, амортизирует он.

Такое же правило действует для капитальных вложений в объект, полученный по договору безвозмездного пользования: ссудополучатель амортизирует не возмещённые ему вложения в течение срока договора.