Амортизационная премия при УСН доходы минус расходы
Коротко
Амортизационная премия — это право списать в расходы часть стоимости основного средства сразу, не растягивая её на весь срок службы. При УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость основных средств и так идёт в расходы в уплаченной сумме по особым правилам статьи 346.16 Налогового кодекса, поэтому премию применяют с оговорками: сначала проверяют, попадает ли объект в расходы этого режима, а потом решают, выгодно ли ускорять списание.
Что значит амортизационная премия при УСН «доходы минус расходы»
При общем режиме амортизационную премию даёт пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса: в расходы сразу идёт до 10 % первоначальной стоимости для большинства основных средств, до 30 % — для объектов третьей–седьмой амортизационных групп, а также для капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества. Остаток стоимости списывают амортизацией.
На УСН «доходы минус расходы» действует свой порядок. Расходы на основные средства учитывают в уплаченной сумме с момента ввода объекта в эксплуатацию равными долями по кварталам до конца года — пункт 3 статьи 346.16 и подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. Отдельной строки «амортизационная премия» в перечне расходов статьи 346.16 нет. Значит, ускоренного списания в чистом виде здесь не получить: премию в налоговой базе по УСН не отражают.
Правила списания: общий режим и УСН «доходы минус расходы»
| Общий режим | УСН «доходы минус расходы» | |
|---|---|---|
| Норма | п. 9 ст. 258 НК | п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК |
| Размер премии | до 10 % стоимости, до 30 % — для третьей–седьмой групп и неотделимых улучшений | отдельной премии нет |
| Момент списания | в периоде начала амортизации | равными долями по кварталам до конца года |
| Остаток стоимости | амортизацией | в тех же квартальных долях |
| Условие для расхода | ввод в эксплуатацию | оплата, ввод в эксплуатацию и использование в деятельности |
| Продажа раньше трёх лет | восстановить премию при продаже взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с ввода объекта | пересчёт расходов и амортизации за всё время использования |
Когда премию всё же вспоминают
- Объект куплен в рассрочку или оплачен частями: при соблюдении остальных условий расходы учитывают в размере уплаченных сумм на последнее число отчётного периода; отдельная премия при УСН не применяется.
- Основное средство получено в счёт вклада в уставный капитал: премию к нему не применяют, а стоимость при УСН в расходы не ставят.
- Неотделимые улучшения арендованного имущества: при общем режиме к ним премию даёт пункт 9 статьи 258, при УСН такие затраты идут как расходы на основные средства только при соблюдении условий статьи 346.16.
- Объект продан раньше трёх лет: при УСН расходы пересчитывают, и в учётной политике заранее решают, каким методом считать амортизацию за прошедшие периоды.
- Ведётся бухгалтерский учёт: амортизацию в нём начисляют по ФСБУ 6/2020, но налоговую амортизационную премию не применяют.
Что учесть в учётной политике
В бухгалтерской учётной политике закрепляют способы учёта основных средств и начисления амортизации; налоговую амортизационную премию в бухучёте не применяют. В налоговой политике по УСН прописывают другое: как считать амортизацию при продаже основного средства раньше трёх лет, линейным методом или иначе, и как это отражается в книге учёта доходов и расходов.
Если в компании совмещают УСН и общий режим, у объекта может быть разная судьба в двух базах. Тогда важно разделить учёт: расходы на основное средство, списанные при УСН, повторно в налоге на прибыль не учитывают.
Частые вопросы
Можно ли при УСН списать 30 % стоимости станка сразу?
Нет. Пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса относится к налогу на прибыль. При УСН стоимость основного средства идёт в расходы равными долями по кварталам до конца года по пункту 3 статьи 346.16 и подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, и отдельного ускоренного списания в перечне статьи 346.16 нет.
А если объект куплен в декабре?
Если объект куплен, оплачен и введён в эксплуатацию в декабре и остальные условия учёта выполнены, уплаченная сумма попадёт в расходы четвёртого квартала. Это обычное правило квартального списания, а не премия.
Что будет, если продать основное средство через год после покупки?
При УСН пересчитывают налоговую базу за период использования объекта с учётом правил главы 25 Налогового кодекса и уплачивают дополнительный налог и пени. Метод расчёта закрепляют в учётной политике заранее.
Нужно ли начислять амортизацию в бухучёте, если её нет в налоговом?
Да, бухгалтерский учёт ведут по ФСБУ 6/2020 независимо от налогового режима. В бухучёте амортизацию начисляют по правилам ФСБУ 6/2020; налоговую амортизационную премию в нём не применяют, но на УСН это не влияет.
Можно ли применить премию к неотделимым улучшениям арендованного помещения?
В общем режиме — да, пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса это разрешает. При УСН улучшения идут в расходы по правилам статьи 346.16 с квартальным списанием и при условии оплаты и использования в деятельности.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Считать налоги без сюрпризов
Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ
Списание основных средств, квартальные расчёты, сверки и отчёты съедают часы бухгалтерии. Я смотрю, на что в отделах уходят часы, и показываю, какую рутину выгодно отдать программам.
Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников от десяти человек, где рутина съедает время продавцов, менеджеров и бухгалтерии.