228 налоговый кодекс рф: статья 228 НК РФ
Коротко
Статья 228 Налогового кодекса — про случаи, когда НДФЛ считает сам человек, а не бухгалтер его работодателя. Обычно налог удерживает налоговый агент: организация или предприниматель, который платит доход. Если такого агента нет или он налог не удержал, человек сам считает налог по статье 225, показывает доход в декларации по статье 229 и платит по статье 228.
Когда человек считает НДФЛ сам
Пункт 1 статьи 228 перечисляет категории плательщиков. Первая — те, кто получил вознаграждение по трудовому или гражданско-правовому договору от человека или организации, которые налоговыми агентами не являются. Сюда же относят доходы по договорам найма и аренды имущества.
Вторая — продажа имущества и имущественных прав, принадлежащих человеку на праве собственности. Исключение — случаи пункта 17.1 статьи 217, когда доход от продажи налогом не облагается. Третья — налоговые резиденты России с доходами от источников за её пределами, кроме военнослужащих по пункту 3 статьи 207.
Четвёртая — прочие доходы, с которых налоговый агент налог не удержал, если сведения о них он не подал в порядке пункта 5 статьи 226, пункта 14 статьи 226.1 и пункта 9 статьи 226.2. Дальше в списке выигрыши от лотерей и букмекеров до 15 000 рублей, вознаграждения наследникам авторов, отдельные случаи с иностранцами и те, кто перешёл на налог с фиксированной прибыли.
Что регулирует статья 228 НК РФ: коротко
Статья 228 стоит в главе 23 второй части Налогового кодекса и называется «Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога». Она отвечает на три вопроса: кто сам исчисляет и платит НДФЛ, по какой статье считать налог и в какие сроки его перечислить.
Плательщики — физические лица по десяти категориям пункта 1. Налог считается по статье 225 с учётом сумм, удержанных налоговыми агентами; убытки прошлых лет базу не уменьшают. Обязанность подать декларацию установлена статьёй 229. Срок уплаты по декларации — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом; по уведомлению налоговой — не позднее 1 декабря того же следующего года.
Как считается налог
Пункт 2 статьи 228 отправляет к статье 225: человек сам определяет сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет. Из неё вычитают НДФЛ, который уже удержал налоговый агент при выплате дохода, — дважды один и тот же доход не облагается.
Убытки прошлых лет налоговую базу не уменьшают. Это отличие от налога на прибыль: там перенос убытков предусмотрен статьёй 283, а к НДФЛ физического лица это правило не применяется.
Два срока уплаты
Если человек подаёт декларацию, налог по ней платится по месту жительства — а при его отсутствии по месту учёта на другом основании — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228).
Отдельный срок — для тех, кому налоговая сама направила уведомление. По пункту 6 статьи 228 налог платится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уведомление приходит, когда сведения о доходах подали банки и Агентство по страхованию вкладов по пункту 4 статьи 214.2 либо налоговые агенты по пункту 5 статьи 226, пункту 14 статьи 226.1 и пункту 9 статьи 226.2, а также в других случаях, перечисленных в пункте 6.
Практический смысл двух дат: декларация — это самостоятельный расчёт, уведомление — расчёт налогового органа по данным, которые он получил сам.
Что проверить, если пришло уведомление
- Сверить сумму дохода с документами: договором купли-продажи, актом, выпиской по счёту, справкой о выплатах.
- Проверить, применены ли вычеты, на которые есть право: например, имущественный вычет при продаже имущества.
- Убедиться, что доход не попал в расчёт дважды — и по декларации, и по уведомлению.
- Проверить срок: по уведомлению налог платится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
- Если сумма расходится с документами, подать пояснения в налоговую до истечения срока уплаты.
Частые вопросы
Нужно ли подавать декларацию, если налоговая уже прислала уведомление?
Срок уплаты по уведомлению — не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 228). Обязанность подать декларацию установлена статьёй 229 для плательщиков из пункта 1 статьи 228. Это разные процедуры: уведомление считает налоговая по своим данным, декларация — самостоятельный расчёт человека.
Можно ли уменьшить налог на убытки прошлых лет?
Нет. Пункт 2 статьи 228 прямо говорит: убытки прошлых лет, понесённые физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Облагается ли налогом продажа личного имущества?
По подпункту 2 пункта 1 статьи 228 доход от продажи имущества и имущественных прав человек считает сам. Исключение — случаи пункта 17.1 статьи 217, когда доход налогом не облагается. Конкретные условия освобождения смотрят в статье 217 и в статье 217.1.
Что делать, если налоговый агент не удержал налог?
Если сведения о доходе агент не подал в порядке пункта 5 статьи 226, пункта 14 статьи 226.1 и пункта 9 статьи 226.2, человек попадает в подпункт 4 пункта 1 статьи 228 и считает налог сам. Если подал — налоговая направит уведомление, и срок уплаты будет по пункту 6 статьи 228.
В какой бюджет платится налог?
По пункту 4 статьи 228 — в соответствующий бюджет по месту жительства, а при его отсутствии по месту учёта на ином основании, установленном Кодексом.
Какой статьёй считать сам налог?
Статьёй 225 — на неё прямо ссылается пункт 2 статьи 228. Ставки — в статье 224, порядок декларирования — в статье 229.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Налог на доходы считают по цифрам, а не по ощущениям
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Когда доходы и налоги с доходами путаются, решение принимают наугад: кажется, что растёт прибыль, а на счёте денег меньше. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
По расчёту видно точку безубыточности и что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников от десяти человек, которые растут и хотят понимать, какая позиция приносит прибыль, а какая её съедает.