149 статья Налогового кодекса: освобождение от НДС
Коротко
Статья 149 Налогового кодекса перечисляет операции, которые освобождены от НДС. Если операция попала в список, налог не начисляют и не платят, а входной НДС по связанным расходам, как правило, нельзя принять к вычету, а учитывают в стоимости. Освобождение — не то же самое, что ставка 0 %: при нулевой ставке налог формально начисляют по ставке 0 % и вправе заявить вычеты, а при освобождении налога нет вовсе.
Что регулирует статья 149
Статья 149 НК РФ делит освобождения на три группы: пункт 1 — операции, которые не облагаются НДС в принципе (например, реализация некоторых медицинских товаров и услуг), пункт 2 — операции, освобождение по которым обязательно, отказаться нельзя, пункт 3 — операции, освобождение по которым можно применять или отказаться от него.
Освобождение действует, только если операция прямо названа в статье. Общего правила «если деятельность социальная, то НДС нет» не существует: смотреть нужно конкретный подпункт и формулировку в нём. Например, услуги по передаче прав на российские программы для ЭВМ из единого реестра освобождены подпунктом 26 пункта 2 статьи 149, а доработка чужой программы под освобождение не попадает — Минфин в письме от 11.08.2026 № 03-07-07/69659 разъяснил, что для услуг по доработке программа для ЭВМ льготы в Кодексе нет.
На что не начисляется НДС: примеры из статьи
- Медицинские товары и услуги по перечням Правительства — подпункт 1 и подпункт 2 пункта 2 статьи 149; конкретные коды утверждены постановлением Правительства от 20.10.2016 № 1069.
- Услуги по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных из единого реестра российских программ, прав на использование таких программ, включая обновления и дополнительные функциональные возможности, в том числе удалённый доступ через интернет — подпункт 26 пункта 2 статьи 149.
- Реализация услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха детей, включая детские оздоровительные лагеря в России, оформленных путёвками или курсовками — бланками строгой отчётности (письмо Минфина от 13.08.2026 № 03-07-07/70590).
- Работы подрядчика по договору строительного подряда с физическим лицом по закону № 186-ФЗ (счета эскроу) — подпункт 23.2 пункта 3 статьи 149, действует с 1 апреля 2025 года (письмо ФНС от 19.06.2025 № СД-4-3/5962@).
Освобождение и нулевая ставка: в чём разница
При освобождении по статье 149 НДС не начисляют, в счёте-фактуре пишут «Без НДС» со ссылкой на статью, а входной налог по покупкам, относящимся к этой операции, к вычету не принимают — он увеличивает стоимость товаров, работ или услуг. При ставке 0 % налог начисляют по нулевой ставке, и вычеты заявить можно, но право на них нужно подтвердить документами.
Поэтому освобождение выгодно не всегда: если покупатели — плательщики НДС и им важен вычет, продажа с НДС может оказаться удобнее. Решение принимают по экономике сделки, а не только по наличию льготы.
Производство и распространение социальной рекламы на безвозмездной основе
В статье 149 есть освобождение для производства и распространения социальной рекламы, но точную формулировку и условия применения нужно смотреть в тексте Кодекса: подпункт и пункт, где названа эта операция, в доступных мне источниках не раскрыты. Проверьте действующую редакцию статьи 149 НК РФ на официальном портале правовой информации или в справочной системе, а при спорной ситуации запросите письменное разъяснение в ФНС.
Не путайте безвозмездную социальную рекламу с обычной коммерческой: последняя облагается НДС на общих основаниях.
Частые вопросы
Облагается ли госпошлина НДС?
Госпошлина — это сбор, а не реализация товаров, работ или услуг, поэтому в объект налогообложения по НДС она не входит. Плательщик перечисляет в бюджет сумму пошлины, указанную в статье 333.21 или 333.19 НК РФ, без добавления налога. Отдельного освобождения в статье 149 для этого не требуется.
Облагаются ли кадастровые работы НДС?
В статье 149 НК РФ нет освобождения для кадастровых работ как отдельного вида услуг. Если исполнитель — плательщик НДС, работы облагаются по общей ставке; на упрощённой системе налогообложения действуют свои правила. Проверьте формулировку в действующей редакции статьи и статус исполнителя.
Облагаются ли услуги НДС?
По общему правилу услуги, оказанные на территории России, облагаются НДС. Освобождение действует, только если конкретная услуга прямо названа в статье 149 или в другой статье главы 21 НК РФ. Смотреть нужно на вид услуги, а не на отрасль или социальную значимость.
Можно ли отказаться от освобождения?
По операциям из пункта 3 статьи 149 — да, плательщик вправе отказаться от льготы, подав заявление в налоговый орган. По операциям из пункта 2 отказаться нельзя. Условия и сроки отказа смотрите в самом тексте статьи 149.
Как отразить освобождённую операцию в декларации по НДС?
Операции, не подлежащие налогообложению, отражают в разделе 7 декларации по НДС с кодом операции. Для новой операции по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 ФНС в письме от 19.06.2025 № СД-4-3/5962@ разрешила до изменения порядка заполнения использовать код 1011235.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Льгота не должна скрывать убыток
Проверю, что освобождение от НДС действительно выгодно
Освобождение по статье 149 кажется подарком, пока не посчитать экономику: входной НДС не принимается к вычету и оседает в себестоимости, а покупатели-плательщики НДС теряют вычет. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге и клиенте после всех расходов, включая налоги, и показываю точку безубыточности и финансовую модель роста.
Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток. Вы получаете расчёт по каждой позиции и модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении — применять льготу или работать с НДС.