146 НК РФ: освобождение от уплаты НДС
Коротко
Статья 146 НК РФ описывает, что вообще становится объектом НДС: реализация товаров, работ и услуг на территории России, передача имущественных прав, выполнение работ для себя, ввоз товаров. В пункте 2 перечислены операции, которые объектом не признаются, — их НДС не облагают. Освобождение от обязанности плательщика — отдельный механизм статьи 145, и путать их не стоит.
Что говорит статья 146 Налогового кодекса
Пункт 1 перечисляет четыре ситуации, при которых возникает объект НДС: продажа товаров, работ и услуг на территории России; передача имущественных прав; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров через таможню. Если операция не подходит ни под одну из них, объекта нет и налог не начисляют.
Статья 146 Налогового кодекса РФ устроена так: сначала общее правило об объекте, затем пункт 2 — перечень операций, которые объектом не признаются. Их не облагают НДС, но и в общий раздел декларации они не попадают: сведения о них отражают в разделе 7 отчёта. Перечень в пункте 2 меняется: например, подпункт 29 вступил в силу с 1 июля 2025 года по закону от 23.07.2025 № 227-ФЗ и касается безвозмездной передачи товаров и услуг казёнными учреждениями воинским частям для нужд специальной военной операции.
Какие операции по пункту 2 статьи 146 НК РФ не облагаются НДС
- Операции, которые не считаются реализацией по пункту 3 статьи 39: обращение валюты (кроме нумизматики), передача имущества правопреемнику при реорганизации, вклады в уставный капитал, передача имущества некоммерческим организациям на уставную деятельность, приватизация жилья, конфискация и наследство.
- Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого при приватизации.
- Работы и услуги органов власти и местного самоуправления в рамках их исключительных полномочий, если обязанность их выполнять установлена законом.
- Безвозмездная передача и передача в безвозмездное пользование основных средств органам власти, учреждениям и унитарным предприятиям.
- Продажа земельных участков и долей в них.
- Передача имущественных прав организации её правопреемнику.
- Передача денег или недвижимости на формирование целевого капитала некоммерческой организации по закону № 275-ФЗ.
- Оказание услуг по проезду по платным федеральным дорогам.
Пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ: земельные участки не облагаются НДС
Продажа земли и долей в ней не признаётся объектом НДС — это подпункт 6 пункта 2 статьи 146. В перечне кодов операций для раздела 7 декларации ему соответствует код 1010806. Налог не начисляют ни продавец-организация, ни предприниматель, а покупатель не получает вычет.
Правило касается именно реализации участка. Если вместе с землёй продаются здания или оборудование, стоящие на ней, их продажа идёт по общим правилам: объект НДС по пункту 1 статьи 146 сохраняется, а необлагаемая часть относится только к самому участку.
Три разных механизма, которые путают
| Не объект НДС | Освобождение по статье 149 | Освобождение по статье 145 | |
|---|---|---|---|
| Где описано | пункт 2 статьи 146 | статья 149 | статья 145 |
| Что даёт | Налог не начисляют, потому что операции нет в списке объекта | Льгота по конкретному виду операции из перечня | Организация или ИП не платит НДС по всем своим операциям, пока держится лимит выручки |
| Можно ли отказаться | Нет, выбора нет | По ряду операций можно, подав заявление не позднее 1-го числа квартала | По общему основанию отказаться от дальнейшего освобождения можно после 12 последовательных месяцев; для УСН и ЕСХН действуют отдельные правила |
| Где отражают | Раздел 7 декларации | Раздел 7 декларации | Декларацию не сдают, пока действует освобождение |
Освобождение от уплаты НДС по статье 145 и лимит выручки
Статья 146 НК РФ сама освобождения от уплаты налога не даёт: она отвечает на вопрос, что облагается. Статья 145 освобождает от исполнения обязанностей плательщика НДС при соблюдении условий. По общему основанию проверяют выручку за три предшествующих месяца, а для УСН действует отдельный годовой лимит. При ввозе и исполнении обязанностей налогового агента НДС уплачивают. С 2026 года для плательщиков УСН порог освобождения — 20 млн ₽ за 2025 год, и оно действует автоматически: уведомление подавать не нужно, декларацию по НДС не сдают, книги продаж и покупок не ведут. Это разъясняла ФНС на вебинаре в январе 2026 года.
Если доходы в течение 2026 года превысят 20 млн ₽, но останутся в пределах 490,5 млн ₽, НДС начинают платить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. При расчёте лимита по статье 145 доходы от операций, не признаваемых объектом НДС по пункту 2 статьи 146, не учитывают: выручка считается только по облагаемым сделкам. Такую позицию поддерживает письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@ и пункт 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.
Частые вопросы
Продажа земельного участка — это освобождение от НДС?
Строго говоря, нет. Это операция, не признаваемая объектом налогообложения по подпункту 6 пункта 2 статьи 146. Налог не начисляют, но в декларации операцию показывают в разделе 7 с кодом 1010806, а не в составе льгот по статье 149.
Чем статья 146 отличается от статьи 149?
Статья 146 очерчивает, что вообще попадает под НДС и что под него не попадает. Статья 149 — перечень льгот: операции из него облагались бы, но законодатель освободил их от налога. От части льгот по статье 149 можно отказаться, от операций из пункта 2 статьи 146 — нельзя.
Обязательно ли показывать необлагаемые операции в декларации?
Операции из пункта 2 статьи 146 отражают в разделе 7 декларации по НДС. Для новых операций, которых ещё нет в перечне кодов, ФНС разрешает использовать код, указанный в письме. Так было с подпунктом 29: до правки приказа № ЕД-7-3/989@ налогоплательщики применяют код 1010841.
Можно ли не платить НДС, если операция не попала в пункт 2 статьи 146?
Тогда смотрят на статью 149: если операции нет и там, НДС начисляют по общей ставке. Ещё один путь — освобождение по статье 145. Для общего основания проверяют выручку за три предшествующих месяца и другие условия, а для УСН действуют отдельные годовые пороги.
Что изменилось в статье 146 в 2025 году?
Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ добавил подпункт 29 пункта 2: безвозмездная передача товаров, работ и услуг казёнными учреждениями воинским частям и организациям Вооружённых Сил, Росгвардии и ФСБ для нужд специальной военной операции. Норма действует с 1 июля 2025 года.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Прежде чем спорить с налоговой о НДС
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Спор об НДС часто вырастает из простого вопроса: сколько денег остаётся после всех расходов. Если этого не видно по каждой позиции, любая ставка кажется несправедливой.
Я считаю юнит-экономику товаров, услуг, клиентов и каналов: себестоимость, рекламу, зарплаты, доставку, возвраты и налоги. На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.