Статья 138 НК РФ: жалоба на решение налогового органа
Коротко
Статья 138 НК РФ закрепляет порядок обжалования актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц. Решение по камеральной или выездной проверке сначала обжалуют в вышестоящий налоговый орган — без этого суд иск не рассмотрит. Пока решение не вступило в силу, подают апелляционную жалобу, после вступления — обычную.
Что говорит статья 138
Пункт 1 статьи 138 НК РФ даёт право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению заявителя, они нарушают его права. Такое же право закрепляет статья 137 НК РФ — она адресует его каждому: организации, предпринимателю, гражданину.
Пункт 2 статьи 138 НК РФ вводит обязательный досудебный порядок. Решение по камеральной или выездной проверке можно оспорить в суде только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган. То же правило действует для иных актов ненормативного характера, действий и бездействия инспекторов. Исключение — акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб, и акты самой ФНС: их обжалуют сразу в суде.
Апелляционная и обычная жалоба
| Апелляционная | Обычная | |
|---|---|---|
| Что обжалуют | Решение по проверке, не вступившее в силу | Решение по проверке, вступившее в силу; иные акты, действия, бездействие |
| Срок подачи | Месяц со дня вручения решения | Год со дня, когда стало известно о нарушении прав |
| Куда | В вышестоящий орган через инспекцию, вынесшую решение | В вышестоящий орган через инспекцию, вынесшую решение |
| Приостановка взыскания | Исполнение решения приостанавливается | Взыскание идёт своим порядком |
| Следующий шаг | Суд — после решения по жалобе | Суд — после решения по жалобе |
Что указать в жалобе
- Наименование и адрес организации либо фамилию, имя, отчество и место жительства предпринимателя или гражданина.
- Обжалуемый акт, действие или бездействие и наименование инспекции, которая их допустила.
- Основания: какие нормы нарушены и в чём это выразилось, с расчётом сумм и ссылками на документы.
- Требования заявителя — что именно отменить или изменить.
- Способ получения решения по жалобе: на бумаге, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
- Подпись заявителя или представителя; к жалобе представителя — документ о полномочиях, к доводам — подтверждающие документы.
Куда и как подать
Жалобу адресуют вышестоящему налоговому органу, но подают через инспекцию, чьё решение обжалуется: она сама направит её наверх. Это правило пункта 1 статьи 139 НК РФ. Решение ФНС обжалуют сразу в суде.
Подать можно лично в канцелярию или окно приёма документов, по почте или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Апелляционную жалобу удобно оформить по форме, утверждённой приказом ФНС, и отправить из учётной программы — тогда сохраняются дата и подтверждение доставки.
Пока рассматривается апелляционная жалоба, инспекция не вправе списывать деньги со счетов и взыскивать задолженность за счёт имущества: исполнение не вступившего в силу решения приостановлено.
Частые вопросы
Сколько времени есть на апелляционную жалобу?
Месяц со дня вручения решения по проверке. Пропуск срока не лишает права на обычную жалобу, но тогда решение уже вступит в силу и взыскание пойдёт своим порядком.
Можно ли сразу пойти в суд?
По решению проверки — нет. Суд примет иск только после обжалования в вышестоящий налоговый орган. Если вышестоящий орган не принял решение по жалобе в срок, установленный пунктом 6 статьи 140 НК РФ, дорога в суд открывается.
Что будет с решением, пока идёт спор?
Не вступившее в силу решение не исполняется: принудительное взыскание по нему не начинают. После вступления решения в силу подача обычной жалобы сама по себе взыскание не останавливает. Исполнение может приостановить суд либо вышестоящий налоговый орган по заявлению при предоставлении банковской гарантии.
Кто может подписать жалобу от компании?
Руководитель как законный представитель либо представитель по доверенности. К жалобе представителя прикладывают документы, подтверждающие его полномочия.
Обжалуется ли отказ инспекции применять УСН?
Да. Такой отказ — акт ненормативного характера, его обжалуют в вышестоящий налоговый орган, затем в суд.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Спор с налоговой начинается с цифр
Покажу, где в вашей экономике теряются деньги
Прежде чем спорить с инспекцией о суммах, собственнику стоит увидеть, как устроена экономика бизнеса: сколько зарабатывает каждый товар, клиент и канал после всех расходов и налогов.
Я считаю юнит-экономику по каждой позиции, нахожу точку безубыточности и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.