Взаимозависимые лица это простыми словами
Коротко
Взаимозависимые лица — это люди и организации, чьи отношения влияют на условия и результаты их сделок. Проще говоря, это родственники, совладельцы и руководители, которые договариваются между собой не как независимые партнёры на рынке, а по-своему. Сама по себе взаимозависимость не запрещена. Проблемы начинаются, когда из-за неё бюджет недополучает налоги.
Кто считается взаимозависимым по закону
Критерии перечислены в статье 105.1 Налогового кодекса. Проще всего запомнить три группы. Первая — родственники: супруги, родители и дети, в том числе усыновлённые, полнородные и неполнородные братья и сёстры, опекуны и подопечные. Вторая — участие в капитале: по доле участия взаимозависимы организации, если одна прямо и (или) косвенно участвует в другой с долей более 25%. Третья — управление: одно и то же лицо назначает руководителя или не менее половины состава совета директоров, либо само руководит обеими компаниями.
Есть и должностное подчинение: если один человек подчиняется другому по работе, для налоговой они взаимозависимы. По основаниям, не перечисленным в пункте 2 статьи 105.1, стороны сделки могут самостоятельно признать себя взаимозависимыми; также их может признать взаимозависимыми суд при наличии предусмотренных законом обстоятельств. Налоговый орган применяет лишь основания из кодекса и расширять их сам не вправе.
Взаимозависимые, аффилированные и группа лиц
| Взаимозависимые | Аффилированные | Группа лиц | |
|---|---|---|---|
| Что регулирует | Налоговый кодекс, статья 105.1 | Закон о конкуренции, статья 4 | Закон о защите конкуренции, статья 9 |
| Зачем нужно | Контроль цен в сделках и налоговых вычетов | Раскрытие связей и антимонопольный контроль | Антимонопольный контроль |
| Кто попадает | Родственники, совладельцы с долей больше 25%, руководители | Члены советов директоров, крупные акционеры, руководители | Компании под общим контролем одного лица |
Чем это грозит на практике
- Если цена в сделке между взаимозависимыми лицами отклоняется от рыночной, налоговая вправе доначислить налог так, как будто сделка прошла по рыночной цене.
- За неуплату налога из-за нерыночных условий контролируемой сделки штраф составляет 40% от недоимки, но не меньше 30 тысяч рублей. Для предусмотренных пунктом 1.1 статьи 129.3 трансграничных сделок штраф равен неуплаченному налогу, но не меньше 500 тысяч рублей. Такой штраф работает только по контролируемым сделкам; в остальных случаях действует статья 122 НК — 20% недоимки, при умысле 40%.
- За неправомерное непредставление в срок уведомления о контролируемых сделках — штраф 100 тысяч рублей (статья 129.4 НК).
- Начисляются пени за каждый день просрочки по статье 75 НК.
- Отказ в вычете НДС, если цепочка взаимозависимых контрагентов создана только для завышения цены и вычета.
- Дробление бизнеса между взаимозависимыми ИП на спецрежимах может быть признано схемой и повлечь доначисления, если налоговая докажет, что бизнес фактически ведёт одно лицо (статья 54.1 НК). Автоматизма нет: исход зависит от совокупности обстоятельств.
Какие сделки контролируют
Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми по статье 105.14 НК. Это значит, что налоговая может проверить, соответствует ли цена рыночной. Но не все сделки подряд: есть пороги по сумме и исключения. Например, если обе стороны — российские компании, не являющиеся участниками консолидированной группы, сделка контролируется, когда сумма доходов по ней за год превышает определённый порог. Конкретные суммы и условия смотрите в статье 105.14 НК.
Если сделка не подпадает под контроль, это не значит, что налоговая не обратит на неё внимания. Признаки необоснованной налоговой выгоды и взаимозависимость сторон суды учитывают в совокупности с другими обстоятельствами.
Частые вопросы
Взаимозависимость — это запрещено?
Нет. Закон не запрещает работать с родственниками и своими компаниями. Но если из-за таких отношений налоги уплачены меньше, чем при независимых сторонах, налоговая доначислит разницу и штраф.
Если я владею 20% компании, я взаимозависим?
Да, если физлицо прямо и или косвенно участвует в организации с долей более 25%: в этом случае физлицо и организация признаются взаимозависимыми по статье 105.1 НК. Физлицо-участник становится взаимозависимым по другим основаниям: должностное подчинение, полномочия по назначению руководителя, подконтрольность, либо по решению суда.
Сделки с родственниками всегда контролируются?
Не всегда. Само по себе родство делает лиц взаимозависимыми, но контролируемыми сделки становятся при определённых условиях, например при превышении суммы. Проверяйте статью 105.14 НК.
Что делать, если сделка между взаимозависимыми лицами?
Обосновать цену рыночным уровнем: подготовить расчёт, коммерческие предложения, отчёты оценщика. Если сделка контролируемая, подать уведомление. Это снижает риск доначислений.
Чем взаимозависимые лица отличаются от аффилированных?
Взаимозависимость — налоговое понятие для контроля цен и вычетов. Аффилированность — более широкое понятие из антимонопольного и корпоративного права. Список аффилированных лиц шире, и цели у него другие.
Посчитать рядом
Читать в журнале
Когда сделки с родственниками и своими компаниями вызывают вопросы
Проверить, как налоговая увидит ваши сделки
Взаимозависимость не видна в договоре, но налоговая собирает связи по данным из ЕГРЮЛ, родству и должностям. Если сделки проходят по ценам ниже рыночных, риск доначислений и штрафов растёт.
Я провожу аудит маркетинга и продаж, в котором проверяю в том числе, как в вашей CRM и документах отражены сделки с взаимозависимыми лицами, и считаю потери в рублях. Это помогает увидеть слабые места до проверки.