Взаимозависимые лица для целей налогообложения

Первый и главный признак — возможность влиять на условия и результаты сделок. Это влияние может идти от участия в капитале, от соглашения между сторонами или от иной возможности определять решения другого лица. Причём учитывается и влияние, которое оказывается не напрямую, а вместе с другими взаимозависимыми лицами (пункт 1 статьи 105.1 НК).

Второй уровень — конкретные ситуации, при которых закон уже заранее считает лица взаимозависимыми. Их перечисляет пункт 2 статьи 105.1 НК. Если попадаете хотя бы в одну, доказывать влияние уже не нужно: статус возникает автоматически.

В Налоговом кодексе есть две статьи о взаимозависимости. Статья 20 — старая норма, которая называет три основания: участие одной организации в другой с суммарной долей больше 20 процентов, подчинение одного физического лица другому по должности и семейные связи. Статья 105.1 — действующая норма раздела о контролируемых сделках, и в ней порог участия другой — больше 25 процентов, а список оснований шире.

На практике для целей налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами применяют статью 105.1. С 2012 года статью 20 применяют только к сделкам, доходы или расходы по которым признаны по главе 25 НК до 1 января 2012 года. Для текущих операций взаимозависимость определяют по статье 105.1 НК.

Взаимозависимость лиц в сфере налогообложения возникает не только из долей и родства. Закон смотрит на возможность одного лица определять решения другого: через участие в капитале, через соглашение или через иную возможность влиять. Поэтому статус может появиться у сторон, которые формально друг другу никто.

Для налоговой это инструмент контроля цен. Если между такими лицами сделка идёт по цене, отличающейся от рыночной, налоги могут пересчитать. Поэтому перед крупной сделкой с контрагентом, где есть общий владелец, директор или родственник, полезно заранее понять, не возникнет ли взаимозависимость.

В налоговых правоотношениях статус взаимозависимых лиц важен прежде всего для контроля сделок. Сделки между такими лицами проверяют на соответствие рыночным ценам, а перечень контролируемых сделок дан в статье 105.14 НК. К ним приравниваются и некоторые сделки с формально независимыми посредниками, внешнеторговые сделки с биржевыми товарами и сделки с контрагентами из офшоров.

На практике это значит, что при проверке налоговая может запросить документы по сделке, сравнить цену с рыночной и при отклонении доначислить налог. Заранее оценить, попадает ли операция под контроль, дешевле, чем спорить после проверки.

Сам по себе статус участника, директора или родственника не делает лицо взаимозависимым, если нет признаков из пункта 2 статьи 105.1. Например, доля в 20 процентов в организации ещё не создаёт взаимозависимости по этой статье: порог — больше 25 процентов.

Не создаёт взаимозависимости и обычное деловое сотрудничество: договор поставки, аренды или подряда между независимыми компаниями, если ни одна из сторон не может определять решения другой. Но налоговая может посмотреть на отношения шире и попробовать доказать влияние через суд — тогда решает суд.

Термина «связанные лица» в Налоговом кодексе РФ нет. В кодексе говорят о взаимозависимых лицах — статья 105.1, а в отдельных нормах встречается статья 20. Понятие «аффилированные лица» пришло из антимонопольного и корпоративного права и для налоговых целей само по себе не работает.

Поэтому, если в договоре или в переписке пишут «связанные лица», нужно понять, что имеется в виду: взаимозависимость по статье 105.1 НК, аффилированность по антимонопольному закону или просто деловое партнёрство. От этого зависит, применяются ли к сделке правила контроля цен.

Перечень в пункте 2 статьи 105.1 не закрытый. Суд вправе признать лица взаимозависимыми и по другим основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ или услуг (пункт 7 статьи 105.1 НК).

Например, поводом может стать поведение сторон в обороте: сделки между ними на условиях, недоступных обычным участникам рынка. Поэтому проверять стоит не только формальные доли и родство, но и то, как выстроены отношения с контрагентом.

Сделки между взаимозависимыми лицами попадают под контроль цен. Если цена в такой сделке отклоняется от рыночной, налоговая может доначислить налоги исходя из рыночного уровня. Это касается в первую очередь контролируемых сделок, перечень которых дан в статье 105.14 НК.

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются некоторые другие сделки: с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми, внешнеторговые сделки с товарами биржевой торговли, сделки с лицами из офшорных юрисдикций и государств с низкой ставкой налога на прибыль (пункт 1 статьи 105.14 НК). Поэтому даже формально независимый контрагент может попасть в зону контроля.