Выездная налоговая проверка это
Коротко
Выездная налоговая проверка — это проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, которую инспекция проводит у налогоплательщика по решению своего руководителя или его заместителя. Предмет проверки — налоги и взносы за конкретные периоды, а не вся деятельность компании целиком.
Выездная налоговая проверка кратко
Коротко суть такая: инспекция выносит решение, приходит к налогоплательщику и несколько месяцев разбирает документы, сделки и контрагентов. Камеральная проверка идёт по каждой сданной декларации автоматически и без выезда — выездная это отдельное мероприятие.
Цель выездной налоговой проверки — проверить, правильно ли исчислены и своевременно ли уплачены налоги и взносы за периоды, указанные в решении. Именно поэтому первое, что стоит сделать, получив решение, — прочитать, что и за какой период проверяют.
Порядок описан в статье 89 Налогового кодекса. Проверку проводит инспекция по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. По общему правилу она идёт на территории налогоплательщика; если помещение предоставить невозможно, проверка переносится в инспекцию.
На основании каких документов проводится проверка
- Решение руководителя инспекции или его заместителя — главный документ, без него проверки нет. В решении указывают налогоплательщика, предмет проверки, период, состав проверяющих.
- Предпроверочный анализ: инспекция заранее смотрит отчётность, данные прошлых проверок, сведения от других органов и открытые источники. По его итогам налогоплательщика включают в план проверок.
- Уточнённая декларация налогоплательщика — основание вернуться к тому налогу и тому периоду, за который она подана.
- Повторная проверка — отдельное основание: её проводит вышестоящий орган в порядке контроля либо инспекция после уточнённой декларации с уменьшением налога, увеличением возмещения или убытка.
За какой период могут проверять
Выездной проверкой охватывают три календарных года, непосредственно предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке. Если решение принято в 2026 году, это 2023, 2024 и 2025 годы.
С 1 января 2026 года в Налоговом кодексе закреплено: в проверку могут попасть налоговые периоды текущего года, завершившиеся до дня вынесения решения. То есть при решении во втором полугодии 2026 года в проверку может попасть и уже закрытый налоговый период 2026 года.
Отдельный случай — уточнённая декларация: по тому налогу и за тот период, за который она подана, возможна выездная проверка. У повторной проверки своё ограничение: период не больше трёх календарных лет, предшествующих году решения.
Сроки проведения выездной налоговой проверки
- Стандартный срок — не более двух календарных месяцев. Его считают со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведённой проверке.
- Срок могут продлить до четырёх месяцев, например для организаций из категории крупнейших налогоплательщиков.
- Есть основания продлить до шести месяцев — например, если у компании несколько обособленных подразделений или нужна дополнительная проверка данных.
- Срок проверки исчисляют со дня решения о её назначении до дня составления справки; время оформленного приостановления в него не включают. Непредставление документов в срок может стать основанием для продления проверки. Поэтому сколько времени может продолжаться выездная налоговая проверка по календарю — вопрос к конкретному делу: два месяца считают по правилам статьи, а не по датам в календаре.
Что могут делать инспекторы при проверке
- Вызвать налогоплательщика в инспекцию для пояснений.
- Провести инвентаризацию имущества.
- Запросить информацию у банков.
- Опросить свидетелей по статье 90 Налогового кодекса.
- Осмотреть помещения и территории.
- Истребовать документы у налогоплательщика по статье 93 Налогового кодекса.
- Истребовать документы у контрагентов по статье 93.1 Налогового кодекса — так называемые встречные проверки.
- Провести выемку документов и предметов.
- Назначить экспертизу.
Что обязан сделать налогоплательщик
Две обязанности: обеспечить проверяющим доступ к документам об объектах налогообложения, доходах и расходах, источниках доходов, налоговой базе и льготах и предоставить помещение для проверки. Если помещения нет, достаточно написать заявление, и проверка пройдёт в инспекции — тогда документы придётся возить туда.
На требование о представлении документов по статье 93 Налогового кодекса отводят 10 рабочих дней. Если объём документов большой и в срок не уложиться, ходатайство о продлении направляют не позднее следующего дня после получения требования.
Если налогоплательщик не допускает инспекторов к осмотру помещений, больше двух месяцев не представляет документы для расчёта налогов или ведёт учёт так, что налог посчитать нельзя, инспекция вправе определить суммы расчётным путём — по имеющейся у неё информации и данным об аналогичных налогоплательщиках.
Чем выездная проверка отличается от камеральной
| Выездная | Камеральная | |
|---|---|---|
| Основание | Решение руководителя инспекции | Сданная декларация или расчёт |
| Где идёт | У налогоплательщика, а если нет помещения — в инспекции | В инспекции, без выезда |
| Что проверяют | Налоги и взносы за периоды из решения | Конкретную декларацию |
| Срок | До двух месяцев, с продлением до четырёх или шести | Ограничен сроком камеральной проверки |
| Мероприятия | Осмотры, допросы, выемка, экспертиза, встречные запросы | Запрос пояснений и документов |
Виды выездных проверок и кто в них участвует
- Тематическая — по одному налогу или взносу.
- Комплексная — по нескольким налогам сразу; так проверяют чаще всего.
- Повторная — по тем же налогам и за тот же период, что и предыдущая: вышестоящим органом в порядке контроля или после уточнённой декларации с уменьшением налога.
- Проведение выездной налоговой проверки возложено на инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства физического лица; решение подписывает её руководитель или заместитель.
- Участники выездной налоговой проверки — проверяющие из состава, указанного в решении, и налогоплательщик. Свидетели, эксперты и контрагенты появляются по ходу мероприятий: их допрашивают, у них истребуют документы, им назначают экспертизу.
Частые вопросы
Как часто может проводиться выездная налоговая проверка?
Жёсткой периодичности нет: инспекция включает налогоплательщика в план по итогам предпроверочного анализа. Непрозрачны только внутренние процедуры этого анализа; сами критерии риска опубликованы ФНС в общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков (приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@) и доступны налогоплательщику. Ориентиры риска известны: налоговая нагрузка ниже средней по отрасли, убытки несколько периодов подряд, высокая доля вычетов по НДС, зарплата ниже средней по виду деятельности.
Могут ли проверить дважды за один и тот же период?
Повторная проверка по тем же налогам и за тот же период возможна, но только в двух случаях. В порядке контроля вышестоящего органа — период не более трёх календарных лет, предшествующих году решения. После уточнённой декларации с уменьшением налога, увеличением возмещения или убытка — период, за который подана декларация, без трёхлетнего предела.
Что будет, если не пустить инспекторов в помещение?
Инспекция вправе определить налоги расчётным путём — по своей информации и данным об аналогичных налогоплательщиках. Это один из самых дорогих сценариев: сумма появляется без ваших документов.
Можно ли перенести проверку в инспекцию?
Да, если нет возможности предоставить помещение — достаточно написать заявление. Тогда проверяющие работают по месту нахождения инспекции, а документы нужно будет доставлять туда.
Проверяют ли физическое лицо не предпринимателя?
Такая проверка возможна по статье 89 Налогового кодекса, но с ограничениями. В жилое помещение против воли проживающих, а также для осмотра и выемки в нём инспекторы вправе войти только с согласия проживающих, на основании судебного решения или в случаях, установленных федеральным законом. Без согласия проверка идёт в инспекции.
Когда инспекция уже прислала решение
Понять, что проверка сделает с деньгами бизнеса
Решение о выездной проверке — это не только нервы, но и возможные доначисления, пени и штрафы. Заранее видно, какая сделка или период выглядят рискованно и на что инспекция обратит внимание в первую очередь.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами при разных сценариях — в том числе если часть расходов придётся снять.