Отложенные налоговые активы — что это простыми словами
Коротко
Отложенный налоговый актив (ОНА) — это часть налога на прибыль, которую компания уже заплатила, но в будущем сможет зачесть и заплатить меньше. Он появляется, когда расход в бухгалтерском учёте признали раньше, чем в налоговом: налог по бухучёту выходит меньше фактически уплаченного, и эта переплата не пропадает, а ждёт своего часа.
Почему возникает ОНА
Бухгалтерская и налоговая прибыль могут не совпадать. Например, расход в бухучёте признают раньше, чем в налоговом. Возникает вычитаемая временная разница, а соответствующий ей отложенный налоговый актив отражают на счёте 09.
Такая разница называется вычитаемой временной. Она именно временная: рано или поздно расход признают и в налоговом учёте, налог уменьшится, и актив закроется. Постоянные разницы, которые не вернутся никогда, отложенного актива не создают (п. 4 ПБУ 18/02).
Правила учёта задаёт ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций». Применяют его все плательщики налога на прибыль; не применять могут организации, которые вправе вести упрощённый бухучёт, — по решению, закреплённому в учётной политике (п. 2 ПБУ 18/02).
Как посчитать
Формула простая: ОНА = вычитаемая временная разница × ставка налога на прибыль (п. 14 ПБУ 18/02). С 2025 года ставка налога на прибыль — 25 %, поэтому разницу умножают на 0,25.
Считают не накопленную сумму с начала времён, а изменение за период: сравнивают отложенный налог на конец и на начало отчётного периода и получают либо расход, либо доход по отложенным налогам.
Пример. Компания начислила в бухучёте резерв на отпускные — 50 000 ₽ на конец года. В налоговом учёте резерв не создают, а отпуск работники используют в следующем году. Возникает вычитаемая временная разница 50 000 ₽, а при ставке 25 % ОНА = 12 500 ₽. Когда расходы признают в налоговом учёте, разница погасится.
ОНА и отложенное налоговое обязательство
| ОНА | ОНО | |
|---|---|---|
| Когда возникает | Бухгалтерская прибыль меньше налоговой | Бухгалтерская прибыль больше налоговой |
| Что значит | Временная разница может уменьшить налог в будущих периодах | Налог сэкономили сейчас, позже доплатим |
| Счёт учёта | 09 | 77 |
| Строка баланса | 1180 | 1420 |
| Что делает с налогом | Уменьшает в будущих периодах | Увеличивает в будущих периодах |
Из-за чего чаще всего появляется
- Разная амортизация: в бухучёте износ начисляют быстрее или иным способом, чем в налоговом, и расход в бухучёте больше.
- Резервы: на отпускные, на гарантийный ремонт, на сомнительные долги — в бухучёте расход признан, в налоговом ещё нет.
- Налоговый убыток: если его можно перенести на будущие периоды и использовать для уменьшения налоговой базы, возникает отложенный налоговый актив.
- Разные способы признания расходов в себестоимости проданной продукции, товаров, работ и услуг в бухгалтерском и налоговом учёте.
Где его искать в балансе
В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы стоят в строке 1180 — в разделе внеоборотных активов. Это не деньги на счёте и не то, что можно продать: актив существует только в учёте и уменьшит налог в будущем.
При развёрнутом представлении в балансе показывают отложенный налоговый актив. Компания также может показать ОНА и ОНО свёрнуто, если налоговое законодательство не требует раздельно формировать соответствующие налоговые базы.
Компания сама решает, как раскрывать ОНА в отчётности — развёрнуто или сокращённо, и фиксирует выбор в пояснительной записке.
Частые вопросы
Отложенные налоговые активы — это оборотные или внеоборотные активы?
Внеоборотные. В балансе они стоят в строке 1180, в первом разделе, рядом с нематериальными активами и основными средствами.
ОНА — это реальные деньги?
Нет. Это запись в учёте: право заплатить меньше налога в будущем. На счёте в банке от неё ничего не прибавляется, и в расчёте денежного потока её не учитывают как поступление.
Что будет, если прибыли в будущем не окажется?
Актив признают, только пока есть вероятность получить налогооблагаемую прибыль, достаточную, чтобы его покрыть. Если такой уверенности нет, балансовую стоимость ОНА уменьшают — это правило МСФО (IAS) 12, и в российском учёте его держат в голове при оценке реальности актива.
Чем ОНА отличается от вычитаемой временной разницы?
Разница — это расхождение в суммах расхода между бухучётом и налоговым учётом. ОНА — это та же разница, умноженная на ставку налога, то есть выраженная в рублях налога.
Нужно ли считать ОНА, если компания на упрощёнке?
ПБУ 18/02 касается налога на прибыль. Если компания применяет упрощённые способы ведения бухучёта, она может от ПБУ 18/02 отказаться и ОНА не отражать — решение закрепляют в учётной политике.
Можно ли зачесть ОНА против отложенного обязательства?
ОНА и ОНО можно показывать как развёрнуто (строки 1180 и 1420), так и сальдированно — это право организации (п. 19 ПБУ 18/02). Свернуть суммы нельзя, когда налоговое законодательство требует раздельно формировать базу.
Посчитать рядом
Когда в отчётности пора навести порядок
Чтобы прибыль в отчёте совпадала с деньгами на счёте
Отложенные активы и обязательства — след того, что бухгалтерская прибыль и налог живут по разным правилам. Собственнику важно видеть, сколько прибыли осталось деньгами, а сколько осело в таких записях.
Я собираю управленческий учёт и финансовую модель, где видно, что происходит с деньгами бизнеса, а не только с прибылью в отчёте.