Отложенный налог на прибыль — это

Компания ведёт два учёта: бухгалтерский и налоговый. Правила в них разные, поэтому одна и та же операция может уменьшить прибыль в бухучёте сегодня, а в налоговом — только через год или два. Из-за этого налог, начисленный с бухгалтерской прибыли, не совпадает с налогом, который компания реально перечислит в бюджет.

Разницу, которая со временем исчезнет, называют временной. Она и порождает отложенный налог. Если в бухучёте расход списали раньше, чем в налоговом, налог в этом периоде больше, а в будущем компания заплатит меньше — это отложенный налоговый актив. Обратная ситуация: расход раньше списан в налоговом учёте или доход раньше признан в бухгалтерском — тогда налог сегодня меньше, а в будущем компания доплатит, и это отложенное налоговое обязательство.

Учёт расчётов по налогу на прибыль ведут по ПБУ 18/02, утверждённому приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н. Постоянные разницы, которые никогда не исчезнут, отложенного налога не создают: они просто навсегда расходятся между двумя учётами.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — это сумма отложенного налога, которая увеличит налог в будущих периодах. Оно возникает, когда бухгалтерская прибыль больше налоговой: например, компания списывает оборудование в налоговом учёте быстрее, чем в бухгалтерском, или расход в налоговом учёте списали раньше, чем в бухгалтерском.

Отложенный налоговый актив (ОНА) — наоборот, сумма, которая может уменьшить налог на прибыль в будущих периодах. Он появляется, когда налоговая прибыль больше бухгалтерской: расход в бухучёте признали раньше, чем в налоговом, или налоговый убыток перенесли на следующие периоды.

Актив признают не всегда: по общему правилу для него нужна вероятность получить прибыль в будущих периодах, за счёт которой он реализуется. Величину ОНА пересматривают на каждую отчётную дату и уменьшают, если получить такую прибыль больше не ожидается.

Отложенный налог за период — это изменение отложенных активов и обязательств за этот период. Считают так: отложенный налог = расход по отложенным налогам минус доход по отложенным налогам. Расход — это увеличение обязательств или уменьшение активов, доход — уменьшение обязательств или увеличение активов.

Изменение ОНА и ОНО за период считают от возникших или погашенных временных разниц по ставке налога на прибыль, действующей на отчётную дату. При изменении ставки активы и обязательства пересчитывают. В 2026 году основная ставка налога на прибыль — 25 % (статья 284 Налогового кодекса).

Если ставка за период изменилась, отложенные активы и обязательства пересчитывают на последний день применения старой ставки. Приказом Минфина от 20.08.2026 № 121н, который действует с 29 сентября 2026 года, уточнено, куда относить разницу от такого пересчёта: в чистую прибыль, в совокупный финансовый результат или в капитал — в зависимости от того, где учтена сама операция. Раньше разницу относили на счета прибылей и убытков.

В отчёте о финансовых результатах налог на прибыль стоит в строке 2410. Он равен сумме текущего налога (строка 2411) и отложенного налога (строка 2412). Текущий налог — это сумма из декларации по налогу на прибыль, фактическое обязательство перед бюджетом за период. Отложенный налог — изменение ОНА и ОНО за период, кроме операций, которые в бухгалтерскую прибыль не включаются.

Расход или доход по налогу на прибыль для строки 2410 считают так: текущий налог плюс отложенный налог. Расход по отложенному налогу в строке 2412 показывают в круглых скобках: он увеличивает общий расход по налогу и уменьшает чистую прибыль. Доход по отложенному налогу показывают без скобок: он уменьшает общий расход по налогу и увеличивает чистую прибыль.

Смотреть на строку 2412 стоит собственнику, который сравнивает прибыль по отчётности с деньгами на счёте: отложенный налог — не деньги, а бухгалтерская величина. Прибыль в отчёте может быть большой, а налог к уплате в этом году — совсем другим.