Метод сопоставимой рентабельности
Коротко
Метод сопоставимой рентабельности — это способ проверить, соответствует ли цена сделки рыночной, сравнивая операционную рентабельность одной из сторон сделки с интервалом рентабельности независимых компаний в сопоставимых сделках. Если рентабельность вышла за границы интервала, налоговая корректирует прибыль по медианному значению.
Что сравнивают
Метод описан в статье 105.12 Налогового кодекса. Сравнивают не цены конкретных операций, а операционную рентабельность тестируемой стороны сделки с рыночным интервалом рентабельности в сопоставимых сделках. Минимальное и максимальное значения интервала рентабельности и медиану определяют по правилам статьи 105.8 НК; сопоставимость условий сделок и функциональный анализ рассматривают по правилам статьи 105.5 НК.
В статье 105.12 перечислены показатели рентабельности: рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность коммерческих и управленческих расходов, рентабельность активов и иной показатель, который отражает связь между функциями, активами, рисками и вознаграждением. Какой именно показатель брать, зависит от вида деятельности, функций, активов и рисков стороны, а также от полноты и достоверности данных.
Когда применяют
Метод сопоставимой рентабельности применяют, в частности, когда данных недостаточно для обоснованного применения метода цены последующей реализации и затратного метода. При выборе метода учитывают приоритет метода сопоставимых рыночных цен и предусмотренные НК исключения. На практике это основной метод для большинства операций с товарами и услугами: он не требует данных о ценах конкретных сделок и устойчив к различиям в учётной политике.
Метод распределения прибыли применяют в другой ситуации — когда обе стороны вносят уникальный вклад: технологии, бренд, исключительные права. Тогда делят совокупную прибыль по операции пропорционально функциям, активам и рискам участников.
Как строится интервал рентабельности
- Собирают выборку сопоставимых компаний или сделок и считают по каждой показатель рентабельности.
- Значения упорядочивают по возрастанию. Минимальное и максимальное значения интервала и медиану определяют по правилам пункта 4 статьи 105.8 НК.
- В выборку не включают компании, у которых чистые активы отрицательны на 31 декабря последнего года из анализируемых, а также компании с убытками от продаж более чем в одном году из выборки. Эти условия перечислены в пункте 5 статьи 105.8 НК.
- При отборе проверяют участие компании в других организациях и прямую долю организаций в её капитале. По общему правилу порог — 25%; для участия компании в другой организации есть исключение при использовании консолидированной отчётности. Если после отбора осталось меньше четырёх организаций, порог может быть повышен до 50%.
Что происходит, если рентабельность вышла за границы
Если рентабельность по контролируемой сделке попала в интервал, цена сделки для налогообложения признаётся рыночной. Если она ниже минимального или выше максимального значения интервала, налоговая берёт медианное значение интервала и корректирует прибыль или доход по сделке. Это правило закреплено в пунктах 8–9 статьи 105.12 НК.
Корректировку по медиане делают только при условии, что она не уменьшает сумму налога к уплате и не увеличивает убыток. Если иное не следует из соглашения об избежании двойного налогообложения, применять медиану в свою пользу налогоплательщик не может.
Частые вопросы
Чем метод сопоставимой рентабельности отличается от метода сопоставимых рыночных цен?
Метод сопоставимых рыночных цен сравнивает цену конкретной сделки с интервалом цен по идентичным или однородным товарам. Метод сопоставимой рентабельности сравнивает операционную рентабельность стороны сделки с интервалом рентабельности независимых компаний. Второй применяют, когда информации о ценах недостаточно.
Какой показатель рентабельности выбрать?
Статья 105.12 НК перечисляет несколько показателей: рентабельность продаж, затрат, коммерческих и управленческих расходов, активов. Выбор зависит от вида деятельности, функций, активов и рисков стороны сделки. Рентабельность продаж используют, в частности, при последующей перепродаже товаров, купленных у взаимозависимого лица.
Что такое медианное значение интервала?
Это значение, которое делит упорядоченную выборку рентабельностей пополам. Если рентабельность сделки вышла за границы интервала, налоговая корректирует прибыль именно по медиане, а не по минимальному или максимальному значению.
Можно ли применить медиану, чтобы уменьшить налог?
Нет. Пункт 10 статьи 105.12 НК запрещает применять медиану, если это уменьшает сумму налога к уплате или увеличивает убыток. Исключение — иное правило по международному договору об избежании двойного налогообложения.
Какие компании попадают в выборку для расчёта интервала?
Подбирают независимые компании со схожей деятельностью и функциями; проверяют чистые активы, убытки от продаж и доли участия по пункту 5 статьи 105.8 НК. Если после отбора осталось меньше четырёх организаций, критерии доли участия могут повысить с 25 до 50%.
Посчитать рядом
Когда сделки внутри группы компаний проверяют на рыночность
Чтобы видеть рентабельность каждой стороны сделки до проверки
Метод сопоставимой рентабельности применяют к контролируемым сделкам. Если рентабельность стороны вышла за интервал, налоговая корректирует прибыль по медиане. Заранее увидеть, какая сторона и какой показатель попадут в выборку, можно только по расчёту.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видна рентабельность по каждому направлению и сделке. По ней видно, какие операции и какие стороны близки к границам интервала, до того как их начнут проверять.