Доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты
Коротко
Доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, — это доход иностранной организации от источников в России, с которого российская организация или ИП, выплачивающие этот доход, обязаны удержать налог на прибыль и перечислить его в бюджет. Налог удерживают в момент выплаты, поэтому такой доход и называют облагаемым у источника.
Какие доходы иностранной организации облагаются у источника
Виды таких доходов перечислены в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса; перечень включает и иные аналогичные доходы. В него входят дивиденды по акциям российских организаций, проценты по долговым обязательствам перед иностранной организацией, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от сдачи имущества в аренду и от продажи недвижимости, а также некоторые другие выплаты.
Доходы, которые не связаны с предпринимательской деятельностью иностранной организации в России и прямо названы в пункте 1 статьи 309, облагаются налогом у источника. Если иностранная организация продаёт товары или имущественные права, выполняет работы или оказывает услуги на территории России и это не приводит к образованию постоянного представительства, доход обычно не облагается у источника. Исключения перечислены в пункте 2 статьи 309 НК: в частности, доходы от работ и услуг взаимозависимому лицу на территории России могут облагаться у источника.
Даже необлагаемые выплаты налоговый агент показывает в налоговом расчёте: для них предусмотрен отдельный код вида дохода.
Кто налоговый агент и что он делает
Налоговым агентом может быть российская организация, ИП или иностранная организация, ведущая деятельность в России через постоянное представительство, если она выплачивает иностранной организации доход, подпадающий под правила статьи 310 НК. Именно они исчисляют налог с выплаты, удерживают его из суммы дохода и перечисляют в бюджет. Иностранная организация сама налог не платит и декларацию в России не подаёт.
По итогам отчётного периода агент сдаёт налоговый расчёт по налогу на прибыль, в котором отдельно показывает каждую выплату иностранной организации: сумму дохода, ставку, исчисленный и удержанный налог. Если доход не облагается, он всё равно попадает в расчёт с кодом, который подтверждает основание освобождения.
Ставки налога на прибыль с доходов иностранных организаций установлены статьёй 284 НК. С дивидендов по акциям (долям) российских организаций, выплачиваемых иностранной организации, налог удерживают по ставке 15 процентов (подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК); пониженная ставка возможна только по действующему соглашению об избежании двойного налогообложения при документальном подтверждении права на льготу. Прочие доходы иностранной организации, не связанные с постоянным представительством, облагаются по ставке 25 процентов, доходы от международного фрахта — по ставке 10 процентов.
Чем это отличается от НДФЛ
НДФЛ удерживают с доходов физических лиц: зарплаты, премий, дивидендов участникам-физлицам, выплат по гражданско-правовым договорам. Налог у источника выплаты по статье 309 — это налог на прибыль с доходов иностранных организаций. У них разные плательщики, ставки и отчётность: НДФЛ попадает в расчёт 6-НДФЛ, налог с доходов иностранной организации — в налоговый расчёт по налогу на прибыль.
Общее у них одно: налог исчисляет и удерживает тот, кто выплачивает доход, а получатель получает сумму уже за вычетом налога.
Частые вопросы
Нужно ли удерживать налог, если иностранная организация оказала услуги дистанционно?
Доходы от услуг на территории России, которые не привели к образованию постоянного представительства, обычно не облагаются налогом у источника. Исключение — услуги, доходы от которых указаны в пункте 1 статьи 309 НК, например услуги взаимозависимому лицу на территории России. Место оказания дистанционной услуги нужно установить по обстоятельствам договора. Но показать такую выплату в налоговом расчёте нужно с кодом необлагаемого дохода.
Что будет, если налоговый агент не удержал налог?
Обязанность удержать и перечислить налог лежит на агенте. За неудержание или неполное удержание налога статьёй 123 НК предусмотрен штраф, а с агента могут взыскать и сам налог. Поэтому перед выплатой проверяют вид дохода по статье 309 и ставку по статье 284.
Какую ставку применять к дивидендам иностранной организации?
С дивидендов по акциям (долям) российских организаций, выплачиваемых иностранной организации, налог удерживают по ставке 15 процентов (подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК). Пониженная ставка возможна только по действующему соглашению об избежании двойного налогообложения при документальном подтверждении права на льготу.
Нужно ли иностранной организации самой подавать декларацию в России?
Нет, если она не ведёт деятельность через постоянное представительство. Налог удерживает и перечисляет российский налоговый агент, он же отчитывается в налоговой.
Распространяется ли этот порядок на выплаты иностранному гражданину-предпринимателю?
Нет. Статья 309 НК говорит о доходах иностранной организации. Выплаты физическому лицу рассматривают по правилам НДФЛ с учётом его статуса и вида дохода. Если получатель зарегистрирован в России как ИП и получает доход от предпринимательской деятельности, российский заказчик НДФЛ с такой выплаты не удерживает: предприниматель рассчитывает налог сам с учётом применяемого режима.
Читать в журнале
Когда выплаты иностранным партнёрам стали регулярными
Чтобы видеть, сколько на самом деле стоит такой контракт
Налог у источника уменьшает сумму, которую получает иностранный партнёр, но не всегда — вашу прибыль: в договоре бывает условие, что налог доплачивает российская сторона. Тогда расход оказывается выше, чем кажется по счёту.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, как выплаты иностранным партнёрам вместе с налогами и курсом влияют на прибыль и деньги бизнеса.