Что такое доход в целях налогообложения
Коротко
Доход в целях налогообложения — это поступления от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы, которые по закону увеличивают налоговую базу. При методе начисления авансы, залоги, задатки, кредиты и вклады в уставный капитал доходом не признаются. При кассовом методе и на УСН аванс (предоплату) включают в доход в день поступления денег на счёт или в кассу.
Из чего складывается доход
Налоговый кодекс делит доход на два вида. Доход от реализации — выручка от продажи товаров, работ, услуг и имущественных прав, в том числе по договорам с отсрочкой платежа. Внереализационные доходы — поступления, не связанные с продажей напрямую: штрафы и пени от контрагентов, проценты по займам выданным, безвозмездно полученное имущество, курсовые разницы, восстановленные резервы.
Для налога на прибыль доход определяют по статье 249 Налогового кодекса (доходы от реализации) и статье 250 (внереализационные доходы). Перечень доходов, которые не учитывают, — в статье 251. Для упрощённой системы действует своё правило: в доход включают выручку от реализации и внереализационные доходы по статье 248, но с изъятиями статьи 346.15.
Что не признаётся доходом
- Авансы и предоплата при методе начисления: деньги пришли, но товар ещё не отгружен, поэтому дохода нет.
- Залоги, задатки и обеспечительные платежи, которые возвращают.
- Кредиты и займы полученные: это долг, а не доход.
- Вклады в уставный капитал и вклады участников по решению общего собрания.
- Имущество, полученное в качестве вклада по договору простого товарищества, и средства целевого финансирования.
- Возмещение расходов, ранее принятых к учёту в уменьшение базы, включают во внереализационные доходы в том периоде, когда оно признано контрагентом или присуждено судом. Возмещение убытков или ущерба по общему правилу включают во внереализационные доходы независимо от того, учитывались ли соответствующие затраты в расходах. Не включают только поступления, для которых предусмотрено исключение, например отдельные возмещения затрат посредника по подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Доход и прибыль — не одно и то же
Доход показывает, сколько поступило, а прибыль — что осталось после вычета расходов. При налоге на прибыль базой служит прибыль: доходы минус расходы. При упрощённой системе с объектом «доходы» налог считают со всей суммы дохода, а расходы не учитывают. Поэтому одна и та же выручка даёт разный налог в зависимости от режима.
Для целей налогообложения доход определяют по методу начисления или кассовому методу. При методе начисления доход признают в том периоде, когда он возник, независимо от даты оплаты. Кассовый метод доступен не всем: организациям с выручкой за четыре квартала в среднем до 1 млн ₽ за квартал (пункт 1 статьи 273 Налогового кодекса). При упрощённой системе доход всегда признают по оплате — кассовым методом.
Частые вопросы
Аванс, полученный от покупателя, — это доход?
Нет, при методе начисления аванс доходом не признают: доход появится, когда товар отгрузят или услугу окажут. При упрощённой системе аванс включают в доход в день поступления на счёт или в кассу.
Штраф от контрагента за просрочку — доход?
Да, это внереализационный доход. При методе начисления его признают на дату признания штрафа должником или вступления решения суда в законную силу. На УСН — при получении оплаты или погашении долга иным способом.
Безвозмездно полученное имущество увеличивает доход?
По общему правилу да, по рыночной стоимости. Исключения перечислены в статье 251 Налогового кодекса: например, имущество, полученное от участника с долей не менее 50 %, при соблюдении условий подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В течение года такое имущество нельзя передавать третьим лицам; на полученные деньги это ограничение не распространяется.
Чем доход в целях налогообложения отличается от бухгалтерского дохода?
Бухгалтерский доход считают по правилам бухгалтерского учёта, налоговый — по Налоговому кодексу. Из-за разных правил признания одни и те же поступления могут попасть в бухгалтерский доход и не попасть в налоговый, и наоборот. Разницу показывают в налоговых регистрах и отчётности.
Доход в целях налогообложения — это всегда деньги?
Нет. Доходом признают и имущество, и имущественные права, и работы, и услуги, полученные без оплаты. Налог считают от стоимости, а не только от денег на счёте.
Читать в журнале
Когда доход есть, а денег на налог не хватает
Чтобы видеть, сколько дохода останется после налогов и расходов
Доход в целях налогообложения считают по правилам Налогового кодекса, а не по движению денег на счёте. Из-за этого налог может наступить раньше, чем покупатель заплатит.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, сколько денег останется после налогов и расходов при каждом варианте работы: с отсрочкой, с авансами, на разных режимах.