Что такое доходы будущих периодов
Коротко
Доходы будущих периодов — это суммы, которые компания получила или начислила в отчётном периоде, но которые станут её доходом позже, когда она выполнит то, за что эти деньги получены. Пока обязательство не исполнено, это не прибыль, а долг перед покупателем или будущий доход: деньги на счёте есть, а в доходы их записывать рано.
Доходы будущих периодов простыми словами
Представьте фитнес-клуб, который продал годовой абонемент. Деньги пришли сразу, а услуга будет оказываться двенадцать месяцев. Если записать всю сумму в доход месяца продажи, прибыль этого месяца окажется завышенной, а следующие одиннадцать — заниженной. Доходы будущих периодов как раз и держат эту сумму, пока клуб не отработает абонемент.
Поэтому такие поступления и называют доходами будущих периодов: они уже получены, но относятся к будущим отчётным периодам. По мере того как услуга оказывается, сумма переносится в доходы текущего периода — частями, за те месяцы, к которым относится.
От обычного аванса доходы будущих периодов отличаются не уверенностью, а тем, к какому периоду относится доход по договору. Аванс за ещё не оказанные услуги — кредиторская задолженность: он числится в расчётах по авансам полученным и включается в доходы по мере оказания услуг. К доходам будущих периодов относят начисленные доходы, которые относятся к будущим отчётным периодам, и списывают их в доходы по мере исполнения обязательства. И то и другое — обязательство: при отказе от договора деньги возвращают.
Какие поступления относят к доходам будущих периодов
- Арендная плата, полученная вперёд за несколько месяцев или лет.
- Абонементы и подписки: фитнес, связь, онлайн-сервисы, обслуживание техники.
- Безвозмездно полученное имущество: основные средства и материалы, стоимость которых признают в доходах по мере амортизации или списания в производство.
- Средства целевого финансирования и гранты, направленные на конкретные расходы.
- Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы, и разница между суммой взыскания с виновного лица и балансовой стоимостью ценностей.
Почему полученные деньги — ещё не доход
Доход — это увеличение экономических выгод, которое приводит к росту капитала компании, а не к росту долга перед покупателем. Пока услуга не оказана или товар не передан, у компании есть деньги, но есть и обязательство: вернуть их или отработать. Капитал при этом не растёт.
Отсюда и путаница в отчётах. В кассе и на счёте деньги есть, выручка в отчёте о финансовых результатах не появилась, а в балансе сумма висит в обязательствах. Собственник смотрит на остаток на счёте и не понимает, почему прибыль меньше, чем денег. Ответ как раз в доходах будущих периодов и авансах: деньги пришли, а заработаны ещё нет.
На каком счёте учитывают
В бухгалтерском учёте коммерческой организации для этих сумм предназначен счёт 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счёта отражают поступившие суммы, по дебету — те, что перешли в доходы текущего периода. К счёту открывают субсчета: доходы, полученные в счёт будущих периодов; безвозмездные поступления; предстоящие поступления задолженности по недостачам за прошлые годы; разница между суммой взыскания с виновных лиц и балансовой стоимостью ценностей.
Условия признания таких доходов, их оценку и порядок списания компания закрепляет в учётной политике. Это важно: единого закрытого перечня, что считать доходом будущих периодов, в нормативных актах для коммерческих организаций нет, и компания определяет это сама, опираясь на стандарты по бухгалтерскому учёту.
В бюджетных учреждениях учёт ведут на счёте 401 40 «Доходы будущих периодов», а суммы разделяют на те, что признают в текущем году, и те, что относятся к очередным годам. С 2026 года Инструкция № 157н, где был примерный перечень таких доходов, упразднена, и учреждение формирует перечень для себя самостоятельно, опираясь на стандарты «Доходы», «Долгосрочные договоры» и «Аренда».
Доходы будущих периодов в балансе простыми словами
Раньше в форме бухгалтерского баланса для этих сумм была отдельная строка 1530 в разделе краткосрочных обязательств. Действующий стандарт бухгалтерской отчётности убрал её из обязательных статей баланса, поэтому в типовой форме отдельной строки «Доходы будущих периодов» больше нет.
Суммы при этом никуда не исчезли: они отражаются в составе обязательств, а компания вправе показать их отдельной строкой, если это нужно для понимания отчётности. По содержанию это обязательство перед покупателем или будущий доход, а не собственный капитал.
Есть и тонкость с делением на долгосрочную и краткосрочную части. Когда доходы будущих периодов возникли из безвозмездно полученного основного средства, сумма отражается в составе долгосрочных обязательств без выделения краткосрочной части: актив внеоборотный, и обязательство живёт столько же, сколько актив. Когда это отложенная выручка — например, проданные абонементы, — часть, которая станет доходом в ближайшие двенадцать месяцев, показывают в краткосрочных обязательствах.
Частые вопросы
Чем доходы будущих периодов отличаются от аванса?
Аванс — деньги, полученные до исполнения обязательства, и до исполнения он числится долгом. Доходы будущих периодов — поступления, которые компания уже начислила и уверена, что они станут её доходом, но относятся они к будущим периодам. Разница в основании и в уверенности, что услуга будет оказана и деньги не придётся возвращать.
Это доход или обязательство?
До момента исполнения — обязательство: компания должна покупателю услугу или товар. По мере исполнения сумма переходит в доходы текущего периода и увеличивает финансовый результат. Поэтому в балансе такие суммы стоят в пассиве, а не в капитале.
Где их искать в балансе, если строки 1530 больше нет?
В составе обязательств. Компания вправе вывести их отдельной строкой, если без этого отчётность непонятна читателю. Долгосрочную и краткосрочную части разделяют, когда это следует из характера поступления: безвозмездно полученное основное средство — долгосрочное обязательство, отложенная выручка по абонементам — с краткосрочной частью.
Можно ли сразу записать всю сумму в доход?
Нет, если сумма относится к нескольким периодам. Тогда прибыль месяца продажи окажется завышенной, а последующих месяцев — заниженной, и отчётность перестанет показывать, как компания зарабатывает на самом деле. Сумму признают в доходах по мере того, как исполняется обязательство.
Кто определяет перечень таких доходов?
Для коммерческих организаций закрытого перечня нет: условия признания, оценку и порядок списания компания закрепляет в учётной политике, опираясь на стандарты по бухгалтерскому учёту. В бюджетной сфере с 2026 года учреждение тоже формирует перечень самостоятельно, потому что прежняя инструкция с примерным списком упразднена.
Влияют ли доходы будущих периодов на налог на прибыль?
Налог на прибыль считают по правилам главы 25 Налогового кодекса независимо от того, что сумма числится в доходах будущих периодов. Безвозмездно полученное имущество — внереализационный доход на дату подписания акта приёма-передачи (пункт 8 статьи 250, подпункт 1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса), а не по мере амортизации, как в бухгалтерском учёте. Полученный аванс при методе начисления доходом не является (пункт 1 статьи 271), а при кассовом методе включается в доходы на дату поступления (статья 273). Целевое финансирование и гранты по перечню не облагаются (пункт 14 статьи 251).
Читать в журнале
Когда деньги на счёте есть, а прибыли и денег на развитие не хватает
Чтобы видеть, какие поступления уже заработаны, а какие ещё нет
Доходы будущих периодов и авансы искажают картину: остаток на счёте выглядит солиднее, чем реальная прибыль, а обязательства перед покупателями расходятся по месяцам. Решения о ценах, найме и новых направлениях принимают по цифрам, в которых это разделено.
Я собираю цифры бизнеса в одну картину: сколько заработано, сколько получено вперёд и что из этого ещё предстоит отработать. С такой картиной видно, на что компания может рассчитывать на самом деле.