Что такое обесценение
Коротко
Обесценение — это ситуация, когда балансовая стоимость актива в учёте выше той суммы, которую актив способен принести бизнесу. Тогда стоимость актива уменьшают до возмещаемой суммы, а разницу признают убытком от обесценения в отчётности.
Когда актив обесценивается
Актив в учёте числится по стоимости, которая сложилась при покупке или создании. Со временем эта стоимость может перестать соответствовать реальности: оборудование устарело, спрос на продукцию упал, рыночные цены на аналогичные объекты снизились. Тогда говорят, что актив обесценился.
Проверку проводят на каждую отчётную дату, если есть хотя бы один признак обесценения. Гудвилл и нематериальные активы с неопределённым сроком службы проверяют ежегодно независимо от признаков. По МСФО (IAS) 36 на каждую отчётную дату оценивают признаки обесценения; гудвилл и нематериальные активы с неопределённым сроком службы проверяют ежегодно независимо от признаков. В российском учёте применяют правила соответствующего ФСБУ: организации с упрощённым бухучётом могут воспользоваться предусмотренным стандартом освобождением от проверки.
Признаки обесценения
- Внешние: рыночная цена на аналогичный актив упала больше, чем ожидалось при обычном использовании; в отрасли произошёл спад; выросли процентные ставки, из-за чего возмещаемая сумма снизилась.
- Внутренние: моральный износ или физическое повреждение актива; существенно изменилась интенсивность или способ использования (простой, планы продать раньше срока); показатели эффективности актива хуже ожидаемых.
Как считают убыток
Сравнивают балансовую стоимость актива с его возмещаемой суммой. Возмещаемая сумма — это наибольшая из двух величин: справедливая стоимость за вычетом расходов на выбытие и ценность использования (дисконтированные будущие денежные потоки от актива). Если балансовая стоимость больше возмещаемой суммы, разницу признают убытком от обесценения.
В российском учёте порядок зависит от вида актива. Основные средства проверяют по ФСБУ 6/2020 (пункты 38–39), капитальные вложения — по ФСБУ 26/2020 (пункт 17), запасы — по ФСБУ 5/2019 (пункты 30–31). Для нематериальных активов действует ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (обязательно с отчётности за 2024 год), обесценение — в порядке МСФО (IAS) 36. Финансовые вложения проверяют по ПБУ 19/02 (пункты 21, 38–39), по дебиторской задолженности создают резерв по сомнительным долгам (пункт 70 Положения № 34н). МСФО (IFRS) 9 применяют только в отчётности по МСФО.
Обесценение в РСБУ и МСФО
| Российские стандарты | МСФО | |
|---|---|---|
| Основные средства | ФСБУ 6/2020, п. 38–39 | МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 36 |
| Капитальные вложения | ФСБУ 26/2020, п. 17 | МСФО (IAS) 36 |
| Запасы | ФСБУ 5/2019, п. 30–31 | МСФО (IAS) 2 |
| Нематериальные активы | ФСБУ 14/2022 (обесценение — по МСФО (IAS) 36) | МСФО (IAS) 36 |
| Инвестиции в аренду | ФСБУ 25/2018, п. 38 | МСФО (IFRS) 9 |
Что происходит после признания убытка
Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимость актива. В дальнейшем амортизацию начисляют уже от новой, сниженной стоимости. Если изменились оценки, использованные для определения возмещаемой суммы, и она выросла, убыток можно восстановить, но не выше той стоимости, которая была бы у актива, если бы обесценения не было. Убыток по гудвиллу не восстанавливают никогда.
В российском учёте восстановление убытка по основным средствам допускается при изменении оценок и росте возмещаемой суммы. Для запасов убыток восстанавливают при повышении рыночной цены. Для финансовых активов действуют свои правила МСФО (IFRS) 9.
Частые вопросы
Какие активы проверяют на обесценение?
Неденежные активы: основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, запасы, инвестиционную недвижимость по первоначальной стоимости. Финансовые вложения проверяют по ПБУ 19/02 (п. 21, 38–39), по дебиторской задолженности создают резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения № 34н). МСФО (IFRS) 9 применяют в отчётности по МСФО.
Как часто нужно проверять активы на обесценение?
На каждую отчётную дату при наличии хотя бы одного признака обесценения. Гудвилл и нематериальные активы с неопределённым сроком службы проверяют ежегодно независимо от признаков.
Можно ли восстановить убыток от обесценения?
Да, если изменились оценки и возмещаемая сумма актива выросла, в пределах стоимости, которая была бы у актива без обесценения. Убыток по гудвиллу не восстанавливается ни при каком росте возмещаемой суммы.
Чем обесценение отличается от амортизации?
Амортизация — планомерное списание стоимости актива в течение срока полезного использования. Обесценение — разовое снижение стоимости, когда балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. После обесценения амортизацию начисляют от новой стоимости.
Посчитать рядом
Когда стоимость активов в отчёте не сходится с реальностью
Понять, сколько на самом деле стоит бизнес
Обесценение — сигнал, что активы в учёте дороже, чем приносят. Но за цифрами отчётности стоит вопрос собственника: какая часть бизнеса зарабатывает, а какая тянет вниз.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, что будет с деньгами и прибылью при разных сценариях, и помогаю принять решение до того, как убыток от обесценения появится в отчёте.