Обесценение основных средств — это
Коротко
Обесценение основных средств — это снижение их балансовой стоимости до возмещаемой суммы, когда актив в отчётности стоит больше, чем способен принести бизнесу. Разницу признают убытком от обесценения, и дальше амортизацию считают уже от уменьшенной стоимости.
Что такое обесценение основных средств
Станок, здание или машина числятся в балансе по стоимости за вычетом амортизации. Но рынок и дела компании меняются: оборудование дешевеет, спрос на продукцию падает, объект простаивает. Тогда балансовая стоимость перестаёт отражать реальность.
Обесценение — это процедура, которая приводит балансовую стоимость к возмещаемой сумме. Если возмещаемая сумма ниже балансовой, разницу признают убытком от обесценения и уменьшают балансовую стоимость. По переоценённому объекту убыток сначала относят на накопленную дооценку этого объекта, а превышение — на расходы. По ФСБУ 6/2020 проверку и учёт изменения стоимости ведут в порядке МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 38–39 ФСБУ 6/2020).
В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости — первоначальная стоимость минус амортизация и накопленные убытки от обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).
Обесценивание основных средств — то же самое другими словами: в стандартах и на практике используют оба термина, смысл один.
Когда проверяют на обесценение
Проверку проводят на каждую отчётную дату, если есть хотя бы один признак обесценения. Признаки делят на внешние и внутренние.
Внешние: резкое падение рыночной цены на аналогичный актив, спад в отрасли, рост процентных ставок. Внутренние: физический износ, порча, длительный простой, существенные изменения в технологии или режиме эксплуатации, изменение юридического статуса — например, запрет на использование объекта.
Если ни одного признака нет, проверку можно не проводить. Но проверять стоит честно: пропущенное обесценение завышает прибыль и стоимость бизнеса, а собственник видит в отчёте активы, которые уже ничего не стоят.
Ценность использования основных средств — это
Возмещаемая сумма — это наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие и ценности использования.
Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие — сколько за объект дали бы на рынке, минус расходы на продажу: демонтаж, транспортировку, комиссию.
Ценность использования основных средств — это дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, которые объект принесёт при дальнейшей работе в бизнесе. Проще говоря, сколько денег актив заработает за оставшийся срок службы в сегодняшних деньгах.
Считать нужно не обе величины сразу. Если одна из них уже больше балансовой стоимости, обесценения нет и вторую можно не определять (п. 19 МСФО (IAS) 36).
Как считают убыток от обесценения
Сравнивают балансовую стоимость с возмещаемой суммой. Если балансовая больше, её снижают до возмещаемой, а разницу признают убытком от обесценения.
Пример: балансовая стоимость объекта 320 000 ₽, ценность использования 300 000 ₽, справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие 210 000 ₽. Возмещаемая сумма — 300 000 ₽, убыток — 20 000 ₽. В бухучёте его отражают в прочих расходах на отдельном субсчёте счёта 02 (п. 39 ФСБУ 6/2020).
После признания убытка балансовая стоимость становится 300 000 ₽, и амортизацию дальше начисляют от неё за оставшийся срок полезного использования.
Если объект переоценивали, убыток сначала уменьшает накопленную дооценку этого объекта, а превышение относят на расходы.
Частые вопросы
Обязательно ли проверять основные средства на обесценение?
Проверка на обесценение обязательна. Отказаться от неё может только организация, которая вправе применять упрощённые способы ведения бухучёта и упрощённую отчётность; остальные проверяют основные средства по правилам МСФО (IAS) 36 при наличии признаков обесценения.
Чем обесценение отличается от переоценки?
Переоценка — добровольное приведение стоимости группы объектов к рыночной, и проводят её по всей группе, а не по выбранным объектам. Обесценение — обязательная реакция на признаки того, что актив не принесёт заявленных выгод. Переоценка может и повысить стоимость, обесценение — только снижает.
Что будет с прибылью после признания убытка?
Убыток от обесценения обычно уменьшает прибыль отчётного периода. По переоценённому объекту его сначала относят на накопленную дооценку этого объекта, а превышение — на расходы. Дальнейшую амортизацию рассчитывают с учётом сниженной балансовой и ликвидационной стоимости.
Можно ли потом восстановить стоимость?
Если признаки обесценения исчезли или уменьшились, убыток восстанавливают: балансовую стоимость увеличивают до новой возмещаемой суммы, но не выше той, которая была бы без обесценения (за вычетом амортизации за прошедшие периоды). Восстановление признают в прочих доходах; для переоценённого объекта — как дооценку. Не восстанавливают только убыток по гудвиллу.
Влияет ли обесценение на налог на прибыль?
В налоговом учёте убыток от обесценения основных средств не учитывают — расход признают только в бухучёте. Поэтому возникают разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью, и их нужно отслеживать.
Посчитать рядом
Когда в отчёте активы стоят дороже, чем стоят на самом деле
Чтобы видеть, сколько бизнес зарабатывает на деле
Обесцененный станок или пустующее здание можно годами держать в балансе по старой цене — прибыль будет выглядеть лучше, чем есть. Это мешает принимать решения: менять оборудование, выходить из направления, продавать бизнес.
Я собираю юнит-экономику и финансовую модель, где видно, что каждый актив и направление приносят после всех расходов, — и собственник видит реальную картину, а не остаточную стоимость по документам.