Возврат займа имуществом: налоговые последствия

Коротко

Возврат займа имуществом — это прекращение долга передачей вещи вместо денег. По статье 409 ГК стороны заключают соглашение об отступном: заёмщик передаёт имущество, и обязательство закрывается. Для налогов передача права собственности на вещь — реализация (пункт 1 статьи 39 НК), поэтому у заёмщика возникает база по НДС и по налогу на прибыль или УСН, а у займодавца — доход только в части превышения стоимости имущества над суммой долга.

Передача имущества в счёт погашения долга по договору займа

Договор займа обязывает вернуть деньги или равное количество вещей того же рода и качества (пункт 1 статьи 807 ГК). Когда денег нет, стороны могут договориться об отступном: по статье 409 ГК обязательство прекращается передачей иного имущества — здания, оборудования, автомобиля, товара. Соглашение об отступном оформляют письменно, в нём указывают, какой долг закрывается, какое имущество передаётся, по какой стоимости и в какой срок.

Стоимость имущества в соглашении — не формальность. От неё считают НДС у заёмщика, доход по налогу на прибыль или УСН и возможное превышение у займодавца. Если стоимость в отступном равна сумме долга, у займодавца дохода нет: полученное по долговому обязательству в счёт его погашения в доходах не учитывают (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК). Всё, что передано сверх долга, становится внереализационным доходом.

НДФЛ у займодавца-физлица при возврате займа не возникает: возврат основной суммы долга — не доход (пункт 1 статьи 41 НК). У займодавца налог может возникнуть с суммы превышения стоимости имущества над погашаемым долгом. Материальную выгоду от экономии на процентах определяют у заёмщика-физлица при условиях статьи 212 НК РФ.

Что проверить до подписания отступного

Долг и проценты: сверьте сумму основного долга и начисленных процентов на дату передачи — отступным закрывается только то, что в нём указано.
Стоимость имущества: рыночная оценка или стоимость по данным учёта заёмщика, зафиксированная в соглашении; от неё зависит база по НДС и налогу на прибыль.
НДС у заёмщика: передача имущества — реализация, налог исчисляют на день возврата имущества (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК), счёт-фактуру выставляют в течение 5 дней (пункт 3 статьи 168 НК).
Право собственности: переход права на недвижимость подлежит государственной регистрации. Право на автомобиль возникает по сделке и при его передаче; регистрация автомобиля в ГИБДД сама по себе право собственности не создаёт.
Документы для учёта: соглашение об отступном, акт приёма-передачи, счёт-фактура заёмщика, документы об оценке, выписка из ЕГРН или ГИБДД.

Налоговые последствия у заёмщика

Заёмщик передаёт право собственности, значит, для НДС это реализация (пункт 1 статьи 39, пункт 1 статьи 146 НК). Исключение — операции, освобождённые по статье 149 НК; возврат займа деньгами от НДС освобождён (подпункт 15 пункта 3 статьи 149 НК), а возврат имуществом — нет. Налог считают по применяемой ставке: 22 % по общему правилу с 1 января 2026 года, 10 % для товаров из перечня пункта 2 статьи 164 НК, а на УСН со спецставкой — 5 % или 7 % без вычетов.

По налогу на прибыль сумма возвращённого займа расходом не признаётся (пункт 12 статьи 270 НК). Доходом становится выручка от реализации имущества — его стоимость по сделке. Одновременно списывают остаточную стоимость основного средства или покупную стоимость товара, поэтому налог платят с разницы, а не со всей суммы долга.

На УСН «доходы минус расходы» в доход включают сумму долга, погашенную передачей отступного (письмо Минфина от 15.11.2019 № 03-11-06/2/88161). Расходы на приобретение имущества списывают по правилам статьи 346.17 НК: товары — по мере реализации после оплаты, основные средства — в уплаченной сумме на конец отчётного периода.

Что меняется в зависимости от того, кто займодавец

	Займодавец — организация или ИП	Займодавец — физлицо
НДФЛ с возврата долга	Нет: возврат займа не доход (п. 1 ст. 41 НК)	Нет: возврат займа не доход (п. 1 ст. 41 НК)
НДС с полученного имущества	Вычет, если заёмщик выставил счёт-фактуру и имущество куплено для облагаемых операций	Вычета нет: физлицо не плательщик НДС, налог в цене имущества
Доход при стоимости выше долга	Внереализационный доход с превышения	НДФЛ с превышения стоимости над долгом
Материальная выгода по беспроцентному займу	У организации нет; у ИП — по правилам статьи 212 НК	У займодавца материальная выгода от экономии на процентах по выданному им займу не возникает
Учёт имущества	На балансе по стоимости из соглашения	Личное имущество, налог на имущество и транспортный — по уведомлению ФНС

Частые вопросы

Облагается ли НДС передача имущества в отступном?

Да. Передача права собственности — реализация (пункт 1 статьи 39 НК), а освобождение подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК касается возврата займа деньгами. Заёмщик исчисляет НДС со стоимости имущества на день возврата и выставляет счёт-фактуру. Верховный Суд подтверждал, что отступное облагается налогом.

Платит ли займодавец налог с имущества, полученного в счёт долга?

Только с превышения стоимости имущества над суммой погашаемого долга. Полученное в счёт погашения долгового обязательства в доходах не учитывают (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК). Если стоимость равна долгу, дохода нет.

Нужно ли платить НДФЛ, если заём физлицу вернули квартирой?

С суммы в пределах возвращённого долга — нет, это не доход (пункт 1 статьи 41 НК). НДФЛ у займодавца может возникнуть с превышения стоимости квартиры над суммой погашаемого долга.

Можно ли вернуть заём товаром?

Да, отступным может быть любое имущество, включая товар. Для заёмщика это реализация: НДС со стоимости товара и доход по налогу на прибыль или УСН за вычетом покупной стоимости.

Когда обязательство по возврату займа считается исполненным?

В день передачи имущества по акту. Для недвижимости переход права подлежит государственной регистрации. При передаче автомобиля право собственности возникает по сделке и при передаче; регистрация в ГИБДД для возникновения права не требуется.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Сначала считаю деньги, потом решение

Покажу, что возврат займа имуществом сделает с вашей прибылью и налогами

Считаю юнит-экономику сделки: сколько стоит имущество по учёту, какой НДС придётся начислить, что останется в прибыли после списания остаточной стоимости и как это отразится на денежном потоке.

Строю финансовую модель, в которой видно, что будет с деньгами при отступном и при продаже имущества с последующим возвратом займа деньгами. Это для собственников, которые решают, как закрыть долг без кассового разрыва.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»