Возврат займа при УСН считается доходом?

Коротко

Нет. Сумма, которой заёмщик гасит долг, — это возврат того, что выдали раньше, а не выручка. Подпункт 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса выводит из доходов деньги и имущество, полученные по договору займа, а подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 переносит это правило на упрощённую систему. Доходом становятся только проценты за пользование деньгами: на УСН их учитывают в день фактического поступления.

Займ при УСН является доходом или нет

Сам по себе заём при УСН доходом не является — ни полученный, ни возвращённый. Когда деньги уходят заёмщику, у заимодавца не расход, а когда возвращаются — не доход. Это не льгота и не исключение для отдельных случаев: в статье 41 Налогового кодекса доход — это экономическая выгода, а возврат собственных денег выгоды не создаёт, потому что сумму придётся отдать обратно.

Правило работает в обе стороны и не зависит от режима. Заём, выданный в одном году, а возвращённый в другом, при смене УСН на другой режим или наоборот, всё равно остаётся займом: подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 и подпункт 10 пункта 1 статьи 251 смотрят на природу поступления, а не на календарь. Доходом при УСН становятся только проценты за пользование деньгами.

Что учесть в доходах, а что нет

Возврат основной суммы долга — не доход ни на УСН «доходы», ни на УСН «доходы минус расходы».
Проценты по займу — доход: на УСН кассовый метод, поэтому их признают в день поступления на счёт, в кассу или в день погашения долга другим способом.
Выданный заём — не расход: в перечне статьи 346.16 его нет, и вернуть его в расходы нельзя.
Прощение долга по займу — доход заёмщика: он учитывает и непогашенное тело займа, и невыплаченные проценты (пункты 8 и 18 статьи 250 Налогового кодекса).
Штрафы и пени за просрочку возврата — отдельный доход заимодавца, если они предусмотрены договором.

Проценты по договору займа при УСН «доходы минус расходы»

На обоих вариантах УСН действует кассовый метод: доход признают, когда деньги пришли, а не когда начислили. Проценты, которые заёмщик заплатил в этом году, попадают в базу этого года; проценты, начисленные, но не полученные, в базу не попадают вовсе.

Расходом проценты уплаченные становятся только у заёмщика — по подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Заимодавец на УСН «доходы минус расходы» учесть в расходах выданный заём не может, поэтому и уменьшать доход от процентов ему нечем.

Когда налоговая увидит доход там, где его нет

Беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами инспекции проверяют отдельно: если деньги ходят по кругу и заменяют выручку, сделку могут переквалифицировать. Признак — возвраты совпадают по суммам и датам с платежами покупателей, а договор займа существует только на бумаге.

Второй случай — прощение долга. Как только заимодавец прощает заём, у заёмщика появляется доход в размере непогашенной суммы и невыплаченных процентов: пункты 8 и 18 статьи 250 Налогового кодекса, на них указывает и Минфин в письмах от 25.09.2019 № 03-11-11/73803 и от 14.12.2015 № 03-03-07/72930.

Частые вопросы

Возврат займа увеличивает доход при УСН и влияет на лимит?

Нет. В доходы для целей УСН и для лимита по статье 346.13 возврат основной суммы долга не входит: подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 отсылает к подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Считать нужно только проценты.

Я выдал заём в прошлом году, а вернули в этом. Когда платить налог?

С основной суммы — никогда, это возврат долга. С процентов — в том году, когда они фактически поступили: на УСН доход признают кассовым методом в день зачисления денег.

Можно ли учесть выданный заём в расходах при УСН «доходы минус расходы»?

Нет. Статья 346.16 Налогового кодекса закрытый перечень, и выданных займов в нём нет. Расходом становятся только уплаченные проценты — и то у заёмщика, а не у заимодавца.

Что будет, если заёмщик не вернёт деньги и долг простят?

У заёмщика возникнет доход: непогашенная сумма займа и невыплаченные проценты попадут в базу по пунктам 8 и 18 статьи 250 Налогового кодекса. У заимодавца прощённый долг в расходы при УСН не попадёт.

Нужно ли начислять НДС при возврате займа?

Операции по выдаче и возврату займа в денежной форме освобождены от НДС по статье 149 Налогового кодекса. Проценты по займу тоже не облагаются — подпункт 15 пункта 3 статьи 149.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Займы в отчётности — часть картины денег

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на самом деле

Займы и проценты по ним искажают картину: в отчёте прибыль есть, а на счёте денег нет, или наоборот. Я собираю юнит-экономику по товарам, услугам, клиентам и каналам после всех расходов — с учётом займов, процентов и налогов.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»