Внереализационные доходы в декларации по НДС

Коротко

В декларации по НДС нет строки «внереализационные доходы», и искать её бессмысленно. Деление доходов на доходы от реализации и внереализационные задаёт статья 248 НК для налога на прибыль. НДС считают с другого: с операций реализации, передачи товаров, работ, услуг и имущественных прав и с полученных авансов. Поэтому один и тот же доход может быть внереализационным для прибыли и при этом облагаться НДС, а может не облагаться вовсе — и то и другое решает не название дохода, а его содержание.

Почему в декларации нет такой строки

Декларация по НДС построена вокруг книги продаж и книги покупок: раздел 3 — операции, облагаемые по соответствующим ставкам, разделы 4–6 — операции по ставке 0 % и связанные с ними расчёты, раздел 7 — операции, не признаваемые объектом и освобождённые. Строки «внереализационные доходы» в ней нет, потому что налоговая база по НДС определяется по статье 154 НК — по стоимости реализованных товаров, работ, услуг и имущественных прав с учётом акцизов, а не по бухгалтерской классификации доходов.

Классификация из статьи 248 НК — доходы от реализации и внереализационные доходы — относится к главе 25 НК о налоге на прибыль. В декларации по налогу на прибыль внереализационные доходы действительно есть отдельной строкой: это строка 020 листа 02, куда переносят показатель строки 100 приложения № 1 к листу 02. Путаница возникает, когда бухгалтер ищет в декларации по НДС привычную по прибыли строку и не находит её.

Что облагается НДС, а что нет

Решает не название дохода, а операция, которая его создала. Если доход связан с оплатой реализации, его включение в базу проверяют по правилам НДС; объект налога может возникнуть и по другим операциям, перечисленным в статье 146 НК РФ.

Штрафы, пени и неустойки за нарушение договора НДС не облагаются: это меры ответственности, а не оплата товаров или услуг. Проценты по выданным займам и по вкладам в банке тоже не облагаются — это доход от размещения денег, а не от реализации. Безвозмездно полученное имущество НДС у получателя не создаёт: налог возникает у того, кто передал, если передача была реализацией.

Отдельно про бонусы и кэшбэк от поставщика. Если бонус связан с оплатой покупателем товаров поставщику, он облагается НДС так же, как основная оплата. Если бонус к оплате поставщику отношения не имеет — например, возмещение покупателю его собственных покупок бонусами программы, — объекта НДС нет. Смотреть нужно на связь с оплатой, а не на то, что сумму провели как внереализационный доход.

Как разобрать конкретный доход

Определите операцию: за что получены деньги или имущество. Если это плата за товар, работу, услугу или имущественное право — смотрите ставку по статье 164 НК и момент определения базы по статье 167 НК.
Проверьте, нет ли освобождения по статье 149 НК или операции, не признаваемой объектом по статье 146 НК. Тогда доход отражают в разделе 7 декларации, а не в разделе 3.
Если получен аванс, база по НДС возникает на более раннюю из двух дат — отгрузки или предоплаты (пункт 1 статьи 167 НК). Аванс, не связанный с реализацией, в базу не входит.
Проверьте каждую операцию отдельно. Например, операцию денежного займа, освобождённую по статье 149 НК РФ, отражают в разделе 7 декларации; проценты по банковскому депозиту в этом разделе не показывают.
По операциям, освобождённым от НДС, плательщик ведёт раздельный учёт входного налога по статье 170 НК — иначе вычет по покупкам для облагаемых и необлагаемых операций придётся восстанавливать.

Где учитывают внереализационные доходы

Для налога на прибыль перечень внереализационных доходов дан в статье 250 НК. В декларации по налогу на прибыль их показывают в строке 020 листа 02 и расшифровывают в приложении № 1 к листу 02. Именно там бухгалтер видит внереализационные доходы, а не в декларации по НДС.

Часть внереализационных доходов от налога на прибыль освобождена по статье 251 НК — например, имущество, полученное в виде вклада в уставный капитал, или средства целевого финансирования. Освобождение по статье 251 НК действует только для прибыли: на НДС оно не распространяется и объекта налога по НДС не отменяет, если операция сама по себе является реализацией.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль утверждён приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830 с изменениями, в том числе приказом ФНС от 27.08.2026 № ЕД-1-3/628. Строку 020 листа 02 заполняют по данным налогового учёта, а не по бухгалтерской отчётности.

Частые вопросы

Есть ли в декларации по НДС строка для внереализационных доходов?

Нет. В декларации по НДС нет ни строки, ни раздела с таким названием: налоговая база определяется по статье 154 НК, а не по классификации доходов из статьи 248 НК. Внереализационные доходы отражают в декларации по налогу на прибыль — строка 020 листа 02 и приложение № 1 к листу 02.

Облагается ли НДС штраф, полученный от контрагента за просрочку?

Нет. Штраф и неустойка за нарушение договора — мера ответственности, а не плата за товары, работы или услуги, поэтому объекта НДС у получателя не возникает. Для налога на прибыль такая сумма — внереализационный доход по статье 250 НК.

Облагается ли НДС безвозмездно полученное имущество?

У получателя объекта НДС нет. Налог возникает у передающей стороны, если передача имущества признаётся реализацией по статье 146 НК. Для налога на прибыль безвозмездно полученное имущество — внереализационный доход по статье 250 НК, если не подпадает под освобождение статьи 251 НК.

Как отразить в декларации по НДС полученный аванс?

Аванс, полученный в счёт предстоящей поставки товаров, работ, услуг или имущественных прав, входит в базу по НДС на дату поступления денег — по пункту 1 статьи 167 НК. Его показывают в разделе 3 декларации, а счёт-фактуру на аванс регистрируют в книге продаж. Аванс, не связанный с реализацией, в базу не входит.

Куда в декларации по НДС попадают операции, освобождённые от налога?

В раздел 7 декларации. Там показывают операции, не признаваемые объектом налогообложения по статье 146 НК, и операции, освобождённые по статье 149 НК. В раздел 3 такие операции не попадают.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог считают с операции, а не с названия дохода

Соберу юнит-экономику так, чтобы налоги в ней были видны

Когда доходы разложены по операциям, видно, какая продажа приносит деньги после налога, а какая только увеличивает оборот. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала с учётом налогов и показываю точку безубыточности и финансовую модель роста.

Это для собственников, у которых выручка растёт, а на счёте денег не прибавляется: расчёт покажет, какие позиции кормят бизнес, а какие тянут вниз.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»